國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策思考

陸建樂

（中國石油四川銷售非油品分公司，四川 成都 610015）

自改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展進步，國有企業(yè)的改革發(fā)展變得越來越重要。在當(dāng)前國有企業(yè)的全面預(yù)算管理體系中，仍然存在著許多制約國企改革的因素，不僅嚴(yán)重影響著企業(yè)管理的完善，還會導(dǎo)致國有企業(yè)改革發(fā)展緩慢，不能適應(yīng)當(dāng)前快速的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢。國有企業(yè)一定要加快改革步伐，解決全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的各種問題，才能在市場經(jīng)濟發(fā)展如此迅速的今天，始終保持國企主體地位，不斷促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理的含義和重要性

（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的含義

國有企業(yè)的全面預(yù)算管理有以下幾層含義：一是預(yù)算管理要覆蓋所有的業(yè)務(wù)范圍，即全面預(yù)算管理應(yīng)涵蓋國有企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括經(jīng)營、投資、財務(wù)、融資等各項活動，內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等；二是全面預(yù)算管理要實行全過程跟蹤管理，即國有企業(yè)在進行各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中、事后都應(yīng)納入全面預(yù)算管理，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等預(yù)算管理流程要貫穿于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終；三是全面預(yù)算管理要求全員參與，即國有企業(yè)的全體員工都必須積極參與全面預(yù)算管理的各個流程。只有這樣，才能保證國有企業(yè)預(yù)算管理的全面性，最終實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）國有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

首先，國有企業(yè)全面預(yù)算管理可以合理配置企業(yè)的發(fā)展資源。預(yù)算管理可以整合國有企業(yè)運行發(fā)展過程中所擁有的各種資源，這種合理的資源整合不僅可以掌控企業(yè)發(fā)展過程中所擁有的資源種類及數(shù)量，還能夠在國有企業(yè)后續(xù)的資源使用以及資源消耗過程中，為國有企業(yè)的發(fā)展提供了更加科學(xué)的資源使用依據(jù)，為后續(xù)的資源整合奠定基礎(chǔ)。

其次，根據(jù)財政部于2019年發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2019年國有企業(yè)日常業(yè)務(wù)的發(fā)展成本，與2009年相比節(jié)省了30000多億元，在一定程度上揭示了國有企業(yè)全面預(yù)算管理的另一個重要作用，就是能夠在很大程度上節(jié)省國有企業(yè)的發(fā)展成本，為國企的發(fā)展進步增添動力。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及產(chǎn)生的原因

（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1．國有企業(yè)全面預(yù)算管理未體現(xiàn)全面性

國有企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的重要意義還沒有被廣泛認識，導(dǎo)致在全面預(yù)算管理中出現(xiàn)人員參與度不夠、部門協(xié)同性不高的問題。一方面，在全面預(yù)算管理中，只有管理層、中層管理人員和個別預(yù)算管理人員參與，其他員工幾乎不參與到預(yù)算管理中來。另一方面，業(yè)務(wù)部門認為預(yù)算是財務(wù)部門的事，所有預(yù)算都應(yīng)該由財務(wù)部門編制，業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算的積極性和主動性不高。

2．預(yù)算編制方式方法不科學(xué)，預(yù)算目標(biāo)與實際差異較大

由于國有企業(yè)往往采取權(quán)威式的預(yù)算編制方式，上級單位直接給下級單位下達預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)管理層直接給預(yù)算執(zhí)行單位下達預(yù)算目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況不符。在預(yù)算編制方法上，大多以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，簡單進行遞增來確定當(dāng)期預(yù)算目標(biāo)，而沒有考慮當(dāng)期經(jīng)濟活動情況以及歷史期特殊異常因素對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的影響，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)越滾越大。另外，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，缺乏權(quán)變性。當(dāng)出現(xiàn)不可抗力等事件導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能時，企業(yè)沒有及時進行預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行差異較大。今年以來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了嚴(yán)重困難，市場環(huán)境等發(fā)生了重大變化，一些國有企業(yè)仍然維持年初的預(yù)算目標(biāo)不變，導(dǎo)致預(yù)算難以實現(xiàn)。

3．全面預(yù)算跟蹤分析不到位

由于國有企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏全面性，業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算管理的積極性和主動性不高，在預(yù)算執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)部門往往不重視預(yù)算的跟蹤分析，對自己的預(yù)算執(zhí)行情況關(guān)注不夠，沒有及時查找影響預(yù)算完成的各種內(nèi)外部因素，也就沒有制定出相應(yīng)的改進措施來改善預(yù)算績效。而每月財務(wù)部門所做的預(yù)算執(zhí)行情況分析，更多的是從數(shù)據(jù)對比分析的角度反映表面現(xiàn)象，未能從業(yè)務(wù)背后去查找問題的根源。因此，國有企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)就很難得以保證。

4．全面預(yù)算考評不合理

一方面，在績效評價指標(biāo)的設(shè)計上，只賦予與預(yù)算執(zhí)行單位直接相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，只關(guān)注本單位直接相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)，不關(guān)注需要各單位之間相互協(xié)調(diào)配合才能完成的關(guān)聯(lián)指標(biāo)，這就導(dǎo)致各預(yù)算執(zhí)行單位各自為政，甚至出現(xiàn)為了自己的利益損害其他單位利益的情況，相互內(nèi)耗，進而影響企業(yè)綜合預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面，國有企業(yè)沒有把預(yù)算目標(biāo)分解到每個員工，沒有全員簽訂業(yè)績合同，員工沒有預(yù)算指標(biāo)壓力，也就沒有真正做出自己的貢獻，僅憑預(yù)算執(zhí)行單位少數(shù)個別人的努力，是很難完成預(yù)算目標(biāo)的。還有，國有企業(yè)在進行績效考核時，人為干預(yù)考核認可，對于一些不屬于可以調(diào)整預(yù)算的事項，也予以認可預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成數(shù)，造成績效考核不公平，嚴(yán)重影響其他預(yù)算單位的積極性。

（二）國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題產(chǎn)生的原因

首先，國有企業(yè)全面預(yù)算管理理念沒有深入人心，大多數(shù)員工甚至部分管理人員對全面預(yù)算管理的重要性認識不足，不愿意參與到預(yù)算管理中來。一些部門認為預(yù)算管理是領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的事，編制下達預(yù)算就是給自己設(shè)置障礙，因此不愿意協(xié)同配合預(yù)算管理工作。

其次，國有企業(yè)的預(yù)算管理人員缺乏專業(yè)的預(yù)算編制方法、預(yù)算分析方法、預(yù)算考核評價方法，導(dǎo)致所編制的預(yù)算目標(biāo)不符合實際，預(yù)算執(zhí)行和跟蹤分析不到位，預(yù)算考核評價方法不科學(xué)。

三、加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策思考

（一）建立健全全面預(yù)算管理體制，樹立全面預(yù)算管理理念

國有企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理體制，健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，明確各機構(gòu)部門的職責(zé)權(quán)限，建立完善全面預(yù)算管理制度體系，明確全面預(yù)算管理的原則、范圍、程序、方法、控制、評價等內(nèi)容，為全面預(yù)算管理的有效實施提供制度保障。在此基礎(chǔ)上，組織全體員工進行全面預(yù)算管理制度體系的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，在全體員工中樹立全面預(yù)算管理理念，使所有員工都意識到全面預(yù)算管理工作對國有企業(yè)發(fā)展壯大的重要意義，通過上行下效來提升國有企業(yè)中所有員工對預(yù)算管理工作的重視，從而使全體員工、所有部門都積極主動地參與到全面預(yù)算管理中來。同時，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也使預(yù)算管理人員較為系統(tǒng)全面地掌握預(yù)算編制方法、預(yù)算控制方式、預(yù)算績效考核評價等預(yù)算管理知識，進而提升預(yù)算管理水平。

（二）改進預(yù)算編制方法，提高預(yù)算目標(biāo)切合度

國有企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)充分識別和評估、分析國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、企業(yè)所處的行業(yè)和市場環(huán)境、宏觀經(jīng)濟政策情況，充分考慮企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、生產(chǎn)工藝流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平，結(jié)合年度工作計劃、五年發(fā)展規(guī)劃、中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，針對不同的預(yù)算項目選擇或綜合運用預(yù)算編制方式、編制方法。在編制預(yù)算時，要廣泛收集與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行加工，剔除特殊的、不可比的因素。合理評價歷史期預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)前期預(yù)算編制的經(jīng)驗和存在的問題，改進預(yù)算編制方式、方法。要充分發(fā)揮預(yù)算管理的聯(lián)動性、協(xié)同性，做到上下級單位之間、部門之間溝通協(xié)調(diào)。要做到先有業(yè)務(wù)預(yù)算后有財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算相互銜接、相互匹配、協(xié)調(diào)一致。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行的跟蹤分析

在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，國有企業(yè)要加強預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤分析，建立預(yù)算定期分析制度，每月召開預(yù)算分析會，各部門總結(jié)本部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，分析問題，查找原因，提出下一步改進措施。在預(yù)算執(zhí)行過程中，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)和管理需要，采用個性化的預(yù)算控制方式或者結(jié)合運用多種預(yù)算控制方式。通過加強預(yù)算控制，使國有企業(yè)更好地執(zhí)行預(yù)算，為預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。在預(yù)算執(zhí)行過程中，國有企業(yè)還應(yīng)提高預(yù)算管理的應(yīng)變性，當(dāng)國有企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與原來制定的預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生重要偏差時，企業(yè)應(yīng)履行相應(yīng)程序后對預(yù)算進行調(diào)整。受制于今年的宏觀經(jīng)濟形勢，市場環(huán)境發(fā)生重大變化，企業(yè)應(yīng)適時調(diào)整預(yù)算，確保預(yù)算與實際相切合。

（四）構(gòu)建完善的預(yù)算評價體系

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度工作計劃以及確定的預(yù)算目標(biāo)，制定與被考核對象相匹配的科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)體系。在設(shè)置考核指標(biāo)時，國有企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略方向、經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點等實際情況運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值法和平衡記分卡等方法，既要考慮個性化指標(biāo)、定量指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)，又要考慮關(guān)聯(lián)性指標(biāo)、定性指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。國有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)將預(yù)算考核指標(biāo)分解到每一位員工，與員工“一對一”簽訂績效合同，做到人人肩上有指標(biāo)，將績效考核結(jié)果與員工薪酬掛鉤，讓全體員工真正參與到全面預(yù)算管理中來，提高全員的積極性、主動性和創(chuàng)造性。國有企業(yè)還要制定完善預(yù)算績效考核方案，嚴(yán)肅考核紀(jì)律，保證考核公平公正。

四、結(jié)束語

要提升國有企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，走出當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，就一定要明確當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種問題和阻礙，以便在進行相應(yīng)的預(yù)算管理制度制定過程中，能夠切合實際地研究出解決國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題的策略，在為國有企業(yè)全面預(yù)算管理的創(chuàng)新發(fā)展提出建設(shè)性意見的同時，不斷加快我國國有企業(yè)管理水平的提升和完善。