基于制造業成本控制領域下管理會計工具的應用

郝明慶

（山東衡達有限責任公司，山東 滕州 277599）

一、制造企業成本控制應用管理會計工具的必要性

管理會計主要以實現管控目標為基礎，采用有效的方法來反饋與企業經營情況相關的會計信息，通過全面、客觀的會計信息為企業決策提供科學的數據支持。管理會計的功能具有多樣型，可以對企業經營活動進行預測、分析以及控制，在制造企業中應用，主要體現在可以從事前、事中、事后對生產活動、財務活動進行控制。管理會計在制造企業成本控制中應用的必要性：

（一）有助于降低產品成本

制造企業是依托于生產工具將原材料轉化為市場所需產品的一類企業，產品生產成本直接影響售價和利潤空間，通過運用管理會計工具，能夠對各項成本進行精準核算，并有效控制變動成本和固定費用，防范風險，增強信息處理和決策水平[1]。長期以來，制造企業將關注點放在市場拓展方面，而對于內部管理創新卻相對被動，對于管理會計工具的應用積極性不高，由此導致成本控制效果不佳，如企業在制定原材料采購計劃時，未提前進行成本分析和控制，而是被動接受市場價格的變化，由此導致產品定價缺乏競爭優勢等。

（二）增強信息處理和決策水平

在“互聯網＋”時代，制造企業經營過程中，不管是外部市場環境，還是內部管理環境，產生的信息量都是較大的，信息的來源也趨于多樣，基于此，制造企業要科學決策，必須在海量的信息篩選出有價值的信息，并加以運用，依托于管理會計工具，制造企業可以對財務信息、業務信息的真實性、完整性、價值性進行分析，發揮信息的價值創造效用。管理會計目標與企業環境息息相關，就傳統的財務會計來看，其在數據處理時采用的的是一種靜態化的方法，并且財務報告編制耗時較長，因此已經無法適應企業的發展要求，難以對市場趨勢和行業前景進行精準的預測。在信息技術的加持下，運用管理會計工具能夠獲取全面、動態的數據，準確預測企業未來發展計劃。

二、管理會計在制造企業成本控制中的應用策略探析

（一）構建完善的管理會計應用體系

管理會計工具作用的發揮需要以完善的體系為保障，制造企業應從組織體系、戰目標、實際應用三方面著手進行合理規劃。第一，健全內部治理體系，制造企業應打破傳統的上下級垂直結構管理架構，逐漸向扁平化過渡，要適當地擴大管理會計在企業決策層的話語權，要求管理會計參與決策，為經營決策提供信息支持和指導；同時，應結合管理會計需要調整內部組織機構，將管理會計各項職能落實到具體崗位。第二，發揮管理會計對戰略目標制定的輔助作用，管理會計要在遵循市場規律的基礎上，針對性的預測和評估后期企業生產經營相關的生產成本信息、銷售利潤等關鍵信息，制定符合企業當期發展需求的戰略目標，為業務活動的開展提供指導，確保在戰略目標指導下開展經營活動[2]。第三，兼容管理會計和財務會計，當前部分企業在內部管理上仍會應用財務會計，因此制造企業在推動會計轉型的過程中，應合理的兼容財務會計和管理會計之間的職能，如對于常規性的業務記錄、核算、報表編制等工作由財務會計完成，由管理會計對財務會計提供的財務數據、財務報告等會計信息進行系統全面的分析，據此編制合理的生產經營計劃。通過明確分工，確保財務會計與管理會計發揮職能合力作用。

（二）優化產品成本控制流程

管理會計工具在成本控制中應用主要是立足于產品全生命周期，從事前、事中、事后三個方面為產品成本管控提供支持。企業應樹立全局性視角，不僅要對原材料采購環節、車間生產環節進行成本控制，還要具備前瞻性思維，注重對新研發產品的設計環節、工藝流程環節、材料采購、生產過程、銷售等環節進行全面的成本控制設計，將變動成本和固定費用支出控制在合理范圍內，以合理降低成本，減少無效損耗，發揮成本控制的整體效益。

1．采購環節

在原材料采購環節，制造企業應重視加強供應商的信用管理，可以建立信用評級制度，實現供應商信用的最大化利用；可以設置合理的安全庫存，并重點關注再訂貨點的確定，將企業存貨控制在合理范圍內，依托于報表強化監管，可以建立資金和采購計劃的滾動月報對接體系；制定嚴格招標管理制度，并嚴格落實，對于招標采購的比例合理設置，以有效降低采購成本；在供應商管理方面，應針對供應商建立考評制度，將考核結果作為訂單分配的重要依據，以調動供應商競爭意識，達到降低采購成本的目的。企業應對主要產品的供應鏈特點進行分析，提升對上游供應商的管控水平，可以適當增加供方數量，如對于關鍵材料，應確保儲備充足。

2．生產環節

企業主要生產金屬制品，在生產過程中應從材料利用、加工周期、費用耗費等環節入手。第一，企業可以完善材料消耗管理機制，依托于管理會計工具實時動態獲取不同加工環節、加工節點的材料消耗數據，并建立成本效益模型，對材料投入和產出進行計算，嚴格限定消耗額，并建立嚴格材料領用審批標準，降低生產浪費；作為企業的勞資部，應不定期對生產車間的工序進行考察，并按照規劃工時合理配置生產崗位人員，既要確保生產規范、標準，又要確保生產效益性；對于企業的工藝部門，應設計科學的加工工藝考核制度，要求車間生產嚴格執行生產標準，遵循生產定額完成工作，在保障生產質量的基礎上將返修成本降至最低[3]。第二，企業應建立臺賬，加強對期間成本的管理，要求在完成生產工作后，應向財務部門提交發票憑證，由財務部門審核之后報銷。第三，運用管理會計工具分析和預測企業成本控制關鍵部門（即高投入部門），并建立成本控制定額，對人、崗、材料嚴格控制，對于指標效益較高的部門，采取獎勵措施，對于超標或者指標效益較低的部門則追究相關負責人責任，通過責任細化，以實現充分發揮效能。

3．庫存管理環節

在金屬制品生產過程中，原材料和產成品的入庫管理是成本控制的重要環節之一，不合理的庫存管理不僅會降低生產效率，還會導致管理成本虛增。作為企業倉儲部門，應靈活應用管理會計工具實時獲取和收集生產信息，包括生產進度、生產規模、產成品等情況，同時還要做好與采購部門對接工作，及時根據采購計劃，對庫存空間進行合理調整；應注意針對生產需求配比做好生產需求預算分析，保證庫存的最佳狀態，既不會過度飽和，也不至于造成庫存積壓。此外，倉儲部門要加強與財務部門的密切溝通，及時獲材料數量和成本信息變動情況，并在此基礎上制定適用于倉儲部門的成本控制方案，合理控制倉儲成本。

4．銷售環節

制造企業要合理平衡產品定價和成本之間的關系，可以采用成本導向法進行產品定價。主要操作方法是：以產品的全成本為依托，對單位產品的變動成本和固定費用進行合理估算，依據產品的標準產量，對成本進行分攤，即將固定費用分攤至單位產品，再分別計算AC和AFC，最終確定金屬制品的市場價格主要由生產成本、目標利潤、成本費用三部分構成[4]。此外，應嚴格控制銷售環節的成本支出，明確支出標準和支出項目，可以事前預測產品的市場銷量情況，通過以銷定產的方式，合理控制生產規模，避免生產過剩導致產品積壓。

（三）實現財務數據的多維度分析

當前部分制造企業在運用管理會計工具分析財務數據時缺乏多維性，將分析重點放在銷售信息上，雖然也分析了產品生產、銷售渠道、產品數量及成本金額等內容，但是這種信息處理方式無法深入產業鏈，由此導致財務數據分析趨于形式化，出現管理會計預測失準的情況。制造企業在運用管理會計時，應從產業鏈角度出發，將數據分析處理上下延伸，上至供應商，下至客戶，通過從銷售終端獲取市場信息，包括市場供求變化、客戶意愿等，可以挖掘信息的潛在價值，根據市場動態靈活調整經營計劃。

（四）依托于信息技術推動管理會計應用智能化

在信息化時代，制造企應依托信息化手段提升企業管理會計應用水平，增強企業的核心競爭優勢。制造企業可以引入信息化管控平臺，將生產材料采購、產品制造、產成品銷售等多個業務流程重塑，通過報告的方式編制經營方案及操作流程，同時，可以基于企業的資金、資源、信息分析模塊，建立涵蓋產品升級研究、產品設計、生產制造、產品銷售、信息資源共享、人力資源管理等多個功能模塊的信息管理平臺，增強系統性管控水平。制造企業如果具備雄厚的資金優勢，可以對核心技術企業采取并購戰略，以推動企業的工藝升級優化，通過發揮管理會計的優勢對內部資源進行整合，發揮聚合效應，增強企業的競爭力。為發揮管理會計的信息預測、分析功能，發揮會計信息價值，企業可以構建財務共享中心，打通部門間的“信息壁壘”，推動業財融合，為管理會計更加高效、全面地收集信息提供通暢的渠道，保障管理會計職能的有效發揮。

三、結語

綜上所述，制造業是我國的支柱型、基礎型產業，在推動經濟發展，提升綜合國力方面發揮著至關重要的作用。在信息化時代，制造企業在成本控制中應用管理會計是順應發展形勢的要求，也是企業實現降本增效，拓展利潤空間的要求，依托于管理會計工具，對制造企業全生命周期的成本信息進行預測和分析，可以提升經營決策科學性，保證企業盈利能力。