淺析外部審計對于財務造假的識別與應對

裴珊

（天健會計師事務所(特殊普通合伙），浙江 杭州 310000）

隨著時代的不斷發展，企業財務造假行為也在不斷地翻新，這給實際審計工作帶來諸多困擾性的因素，在實際審計時，需要根據外部審計的功能來有效應對和識別財務造假行為，監督整個企業財務行為以及過程，認真的分析企業財務造假的原因，從而不斷的優化外部審計的工作模式，提高實際的設計效果。

一、統計財務常用造假手段，構建財務造假識別資料

在進行財務造假識別和應對之前，需要明確財務造假常用的手段，從而為后續工作提供重要的基礎。首先在實際工作中比較常見的形式是虛增收入，例如虛構客戶和交易，一些公司通過每項合同和客戶訂單來偽造原始憑據，虛構和客戶之間的交易，從而達到增加收入的效果[1]。與此同時還會出現虛增銷售單價或者銷售數量的行為，雖然真實性的交易是存在的，但是一些公司和客戶會通過串通簽訂虛假合同和陰陽合同來達到預期的結算價格數量，虛增銷售的收入和利潤等等。另外一部分企業在日常工作中還會出現提前確認收入的行為，公司在收入不確定形式下提前確認收入，或者是提前開具發票來確認收入，這給實際工作帶來的影響是非常突出的，增加了合并的利潤，虛增了商譽。

其次常見的財務造假方式還有濫用會計政策和會計估計，比如一些公司在財務造假時變更資產的計價核算方式，通過資產減值來確定最終的計提方法，并且對固定資產折舊方法進行了改變。比如變更了資產的折舊年限和預計凈殘值等等，通過準備計提的比率來獲得較高的利潤。

最后常見的財務造假方式還和關聯關系造假有著密切的關系，通過構建隱蔽性的關聯關系將關聯交易進行了非關聯化的處理，掩蓋利用關聯關系的造假意圖，通過無經濟實質性的關聯交易，來虛構整個經濟業務和關聯交易的行為。通過關聯往來轉移資金，或者是收取關聯企業的資金占用費來進行利息的調節和財務費用的支出等等，這些都是在實際工作中比較常見的現象。

二、外部審計對財務造假的應對策略

（一）優化外部審計聘任方式，增強審計識別有效性

為了防止出現財務造假的行為，在實際工作中需要優化外部審計的聘任方式，使得審計識別有效性能夠得以全面的突出。在實際工作中，需要完善企業本身的內部控制制度，建立不同的治理結構，通過責任的清晰劃分來起到良好的監督作用，以此來構建完善的外部審計。在實際實施的過程中需要考慮企業的一些造假行為特點，例如挪用企業資產或謀取不當利益的行為，在財務會計信息和披露方面需要防止出現較大的遺漏，保證反造假工作可以落到實處[2]。同時還需要充分的發揮相關利益者的治理作用，充分地利用員工持股的股權來采取有效的激勵措施，從而充分的發揮監事會本身的作用和價值。其次還需要提高會計師事務所的執業水平，防止在審計工作中存在著不正當的競爭，防止存在著財務造假的行為。與此同時還需要加強對法制建設重視程度不斷增強相關崗位人員的法律意識，只有堅持獨立性才可以從外部監督的角度減少財務造假行為，相關部門在聘用人員時需要相對的考核這部分應聘人員的綜合素質以及職業道德修養，通過不同的完善措施來提高實際的工作水平。

（二）完善外部審計舉報機制，接受企業內造假反饋

由于在新時代下財務造假的行為具有復雜性和隱蔽性的特點，所以在實際工作中需要完善外部審計的舉報機制，從而形成良好的監督局面，在實際工作中需要開展社會舉報的通道加強審計的力度，并且給予舉報人重獎。在實施工作中，需要通過外部監督制度的有效完善加強對財務造假行為的處罰力度，通過退出機制和財務舉報機制來減少財務造假的機會[3]。此外，需要根據時代發展的方向總結財務造假的案例，不斷補充外部審計的舉報機制，并且全面的接受來自企業內的造假反饋信息，一旦有苗頭，那么要進行全方位的審核，最大程度地減少財務正常行為的發生，突出外部審計權威性的特點。另外還需要完善信息的交流機制，根據不同的造假案例做好行業內部信息有效交流，為其他地區的外部審計模式完善提供重要基礎，同時還可以根據一些針對性的案例，不斷提高后續的管理效果，將財務造假行為進行嚴格的遏制。

三、結束語

在防止公司造假行為問題上，需要根據時代發展的方向以及我國的相關法律法規，不斷增強外部審計的執行力度，通過企業內部控制治理和加大監管力度來提高財務造假的有效管理水平，同時在外部審計模式制定時，需要根據時代的發展方向進行不斷的創新和調整，保證實際管理模式能夠具備規范性的特點，最大程度遏制財務造假的行為，從而營造良好的經濟環境。