管理會計在中小企業稅務風險管理中的運用探析

黃夢茹

陜西省土地工程建設集團有限責任公司 陜西西安 710075

企業在市場中進行生產、經營活動，不僅要面臨財務風險、經營風險，還要面臨稅務風險。所謂稅務風險，可以理解為：企業在進行稅務活動時所產生、所涉及的各種風險。而中小企業的稅務風險，則是影響中小企業發展的一個主要危險因素。因此，有必要認真研究中小企業的稅務風險，有必要認真研究如何對中小企業的稅務風險進行有效管理。

1 中小企業面臨的稅務風險

1.1 稅負較重

目前，中小企業需要繳納的稅種過多。據統計，中小企業繳納的稅種，包括增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、房產稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅、車船使用稅，等等。而且這些稅種的稅率較高（增值稅達17%，企業所得稅達20%-25%，），各個稅種的稅率累計起來，導致中小企業的稅負較重[1]。在這里，我們可以舉出一個實例：江西省××船舶工程有限公司2018年全年營業收入為2,153,994．73元，當年營業成本為1,794,888．66元，當年營業利潤為215399．8元，當年僅企業所得稅一項便繳納了21539．98元。

1.2 偷稅、漏稅、逃稅

中小企業面臨的另一大稅務風險是偷稅、漏稅、逃稅。中小企業的注冊成本較少，中小企業又普遍缺乏高技術，只好靠不斷壓低成本、不斷壓低商品價格或服務價格來謀求生存、發展，但這種低價競爭的發展模式又反過來削弱了中小企業的盈利能力，導致中小企業生存艱難，存活時間不斷縮短（中小企業的平均存活時間不足30個月，中小企業的5年存活率僅為7%，甚至低于肺癌患者的5年存活率）。許多中小企業老板缺乏法律意識與道德素質，他們在生存壓力的驅使下，往往選擇偷稅、漏稅、逃稅（幾年前，北京大學曾對中西部一千多家中小微企業進行過一次調查，結果發現超過90%的中小微企業有過逃稅行為。在福建省某市，地稅局發現當地許多中小企業建立兩本賬簿，每年漏報的稅款占當年應繳稅款總額的三分之一）。一些中小企業老板還振振有詞地說“不打‘擦邊球’就沒活”，但他們的偷稅、漏稅、逃稅行為不僅使國家稅收蒙受較大損失，而且使自己必須承擔較大的法律風險（偷稅必須繳納不繳稅款50%以上、5倍以下的罰款[2]）。

2 在中小企業稅務風險管理中運用管理會計

中小企業普遍面臨較大的稅務風險，這從一個側面反映出中小企業在財務管理方面存在著突出短板。因此，中小企業應當在財務管理中引入管理會計，并在稅務風險管理中運用管理會計。

2.1 管理會計

管理會計，是服務于企業內部財務管理需要，通過利用企業財務信息及其它信息，有機融合企業財務與業務活動，在企業規劃、決策、控制、評價等方面發揮重要作用的一種財務管理活動、企業管理活動。

2.2 在中小企業稅務風險管理中運用管理會計

（1）運用管理會計進行合理避稅。在發達國家，中小企業的稅種較少、稅率較低（在美國，中小企業不須繳納企業所得稅，只需繳納個人所得稅），中小企業還可以運用管理會計，進行合理避稅。國內中小企業應當意識到自己有避稅的權利，國內中小企業應當主動運用管理會計，在堅持合法性的原則下，進行合理避稅。

具體來說，中小企業可以主動研究國家和企業所在地當地的各項稅收優惠政策，并主動利用各項稅收優惠政策來進行合理避稅（如國家規定：對科研單位和大專院校服務于各個行業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免繳納所得稅。對新辦的獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經營單位，自開業之日起，第一年至第二年免征所得稅；對新辦的獨立核算的從事公用事業、商業、物資業、飲食業、教育文化事業、衛生事業的企業或經營單位，自開業之日起，報主管稅務機關批準，可減免所得稅1年）。

（2）運用管理會計，為中小企業進行納稅籌劃。中小企業在采購固定資產的過程中，宜采購免稅的國外進口的先進設備；在進行技術引進時，可以通過掛靠途徑來享受技術引進的稅收優惠。在進行購貨時，可以利用市場上商品供給量大于需求量、商品價格下降的時間段大量購貨，從而實現逆轉型稅負轉嫁；在進行購貨時，還要及時掌握商品稅率的變化，實行靈活購貨，也可以減輕稅負。在進行結算時，應盡量讓銷售方接受托收承付或委托收款結算方式。

中小企業在產銷過程中，要根據企業的盈利能力與變現能力來合理界定產銷規模。若企業變現能力較強，可適當擴大產銷規模；若企業變現能力較弱，可適當縮小產銷規模。而不宜一味擴大產銷規模——稅收對企業賬面收益具有剛性約束，企業產銷規模越大，稅負越重；反而會削薄企業的盈利。在產品銷售過程中，還必須堅持未收到貨款不開發票，盡量避免墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票等結算方式來銷售本企業的產品。

在繳納企業所得稅前，應根據稅法規定準予扣除的項目，扣除企業的生產、經營成本，以及本企業為生產、經營活動所發生的各項期間費用、本企業按規定繳納的各項稅金，本企業在生產、經營過程中發生的各種損失；等等。

3 結語

當前，中小企業普遍面臨較大的稅務風險。這說明中小企業在財務管理方面存在著短板，這也說明中小企業不熟悉避稅操作與稅務籌劃。因此，中小企業應主動運用管理會計，來加強稅務風險管理，合理、合法地降低企業稅負。