關(guān)于加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

陳曉彤

（廣東省生產(chǎn)力促進(jìn)中心，廣東 廣州 510070）

一、科研事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的意義

（一）有利于保障科研資金安全，優(yōu)化國有資產(chǎn)管理

科研事業(yè)單位從事科學(xué)研究工作，資產(chǎn)是科研事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動和單位正常運行的物質(zhì)基礎(chǔ)和財力保證。當(dāng)前，科研事業(yè)單位的科研資金容易被挪用和濫用，從而導(dǎo)致一些不規(guī)范行為的產(chǎn)生，實物資產(chǎn)管理混亂，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，資產(chǎn)配置不合理，造成財政資金浪費等等。加強科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制，可以有效保障科研資金安全，又可以保證實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的合理配置和使用，還可以優(yōu)化科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理。

（二）有利于提高整個單位的工作效率，提升單位內(nèi)部的綜合管理水平

內(nèi)部控制制度是科研事業(yè)單位內(nèi)部管理重要組成部分，將人、財、物、科研、管理集成于流程中，范圍涉及單位的多部門和多業(yè)務(wù)。科研事業(yè)單位內(nèi)部管理相對薄弱，部門預(yù)算往往與科研活動脫節(jié)，財務(wù)部門與科研部門之間缺乏溝通，存在相互推諉的現(xiàn)象等等，而內(nèi)部控制在原有管理制度的基礎(chǔ)上，通過對各項科研活動和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行梳理，制定相關(guān)流程，明確各部門的權(quán)限職責(zé)，將各個部門連接起來，把辦事流程優(yōu)化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化，既能保障單位各項科研活動有秩序有效率地進(jìn)行，又可以有效提高單位工作效率，規(guī)范單位各項科研活動和業(yè)務(wù)活動，是科研事業(yè)單位提升管理水平的有效途徑。

（三）有利于消除不規(guī)范行為，強化單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)工作

科研事業(yè)單位承擔(dān)科學(xué)研究、科研項目，其經(jīng)費來源主要是財政性資金，而科研資金在使用過程中存在不少問題，其根本原因是由于科研事業(yè)單位內(nèi)部的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立機制不夠完善。加強內(nèi)部控制，通過合理運用內(nèi)部控制的制衡原理，可以進(jìn)一步完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立機制，實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約，形成防范機制，防止廉政風(fēng)險的發(fā)生，有效預(yù)防科研活動中的徇私舞弊，增強單位內(nèi)部的免疫力，強化單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識不強

長期以來，科研事業(yè)單位的內(nèi)控意識淡薄，主要表現(xiàn)有：一是單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重要程度認(rèn)識不夠。部分科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏內(nèi)部控制理念，還未能認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和必要性，重科研工作，輕內(nèi)部管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度“形同虛設(shè)”，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。二是科研人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部控制知識缺乏了解。部分科研人員對于內(nèi)控不控制沒有一個客觀、全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識，甚至片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)控制，就是審計部門和財務(wù)部門的事情，與自己的科研工作無關(guān)，這樣科研事業(yè)單位內(nèi)部控制就難以有效的實施。

（二）內(nèi)部控制各項制度不夠完善

近些年來，科研事業(yè)單位已基本上按照要求建立起內(nèi)部控制制度，但由于沒有相關(guān)的配套指引，制定制度的過程中缺乏具體可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度不夠完善，過于形式化，未能有效結(jié)合本單位的科研活動。有的科研事業(yè)單位根本就沒有建立全面完整的內(nèi)控制度，只是把單位內(nèi)部現(xiàn)有的財務(wù)規(guī)章制度和各項管理制度當(dāng)作內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的制定沒有好好的結(jié)合單位的實際情況，只是簡單的借鑒和參考了一些通用的內(nèi)控制度，最終導(dǎo)致實用性、可操作性不強。部分科研事業(yè)單位雖然能夠結(jié)合自身制定了一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制管控的范圍不夠全面，側(cè)重于六大業(yè)務(wù)層面制度制定，缺乏對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行和監(jiān)督等問題的考慮，內(nèi)部流程控制情況也不樂觀，內(nèi)部管理制度和流程更新也不夠及時。

（三）內(nèi)部控制評價與監(jiān)督欠缺

內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是保證內(nèi)部控制有效實施的重要環(huán)節(jié)。科研事業(yè)單位的評價和監(jiān)督主要包括單位內(nèi)部自我評價、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。目前科研事業(yè)單位各項監(jiān)督管理體系對保證科研事業(yè)單位的科研工作和財務(wù)工作的正常進(jìn)行，保障資產(chǎn)的安全和使用有效等方面有著重要的作用，但是，科研事業(yè)單現(xiàn)行內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制仍然存在一些問題：一是開展內(nèi)部控制自我評價部門不明確。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)文件的發(fā)文部門是財政部，通過各級財政部門的財務(wù)部門傳達(dá)給各級行政事業(yè)單位，科研事業(yè)單位的財務(wù)部門就自然而然成了內(nèi)部控制這項工作的實施部門，既牽頭建設(shè)內(nèi)部控制，又對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，不能保證獨立性和客觀性，導(dǎo)致自我評價效果大打折扣。二是內(nèi)部監(jiān)督的職能缺失。內(nèi)部監(jiān)督是單位內(nèi)部有關(guān)部門對本單位的內(nèi)部控制建立和實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部監(jiān)督一般應(yīng)由獨立的內(nèi)部審計部門或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位來執(zhí)行。但由于科研事業(yè)單位機構(gòu)設(shè)置的缺失，未能成立內(nèi)部審計部門或?qū)Ｂ殟徫唬只蛭茨艹闪⑾嚓P(guān)內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組，導(dǎo)致部分科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督職能缺失，內(nèi)部監(jiān)督檢查工作不能有效開展。三是外部監(jiān)督不到位。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要由單位外部的政府相關(guān)部門對各單位的內(nèi)部控制建立和實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。科研事業(yè)單位的外部監(jiān)督一般由上級主管部門、財政部門和審計部門來承擔(dān)，但往往都是事后監(jiān)督，每年進(jìn)行監(jiān)督的次數(shù)也有限，而且基本上都是對財政性資金和科研經(jīng)費的合法合規(guī)使用進(jìn)行監(jiān)督，或者只是對一般性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行外部監(jiān)督，又或者側(cè)重于對制度的制定建立的檢查，沒有重視對制度執(zhí)行過程和執(zhí)行效果，導(dǎo)致未能完全有針對性地提出監(jiān)督意見和建議。

三、科研事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高認(rèn)識，全民參與

首先，科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要增強內(nèi)控意識，強化內(nèi)控責(zé)任。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）中多處提及單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中的責(zé)任和作用。單位內(nèi)部控制是否有效開展，很大程度取決于單位負(fù)責(zé)人的重視和態(tài)度。科研事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要提高對內(nèi)控工作的思想認(rèn)識，充分認(rèn)識內(nèi)部控制對單位持續(xù)性發(fā)展的重要意義，掌握內(nèi)部控制的基本理念，進(jìn)一步增強責(zé)任感和使命感，提高在內(nèi)控工作中的主動性，為單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控氛圍，確保內(nèi)部控制有效實施。其次，科研事業(yè)單位相關(guān)科研部門或管理部門應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性以及與科研工作的相關(guān)性，科研部門或管理部門負(fù)責(zé)人要發(fā)揮帶頭作用，主動積極地做好內(nèi)部控制的相關(guān)工作。最后，科研人員要了解內(nèi)部控制的要求，熟悉內(nèi)部控制的內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部控制的實施對于單位發(fā)展的保障作用，從而積極配合完成各項內(nèi)部控制工作。

（二）健全內(nèi)部控制制度，加強流程控制

健全和有效的內(nèi)部控制制度，可以直接體現(xiàn)單位的管理水平和工作效率。內(nèi)部控制是個性化工作，科研事業(yè)單位要把握科研活動和科研經(jīng)費的特點，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點和實際情況，按照內(nèi)部控制的要求量身定做，健全內(nèi)部管理制度，用流程控制替代經(jīng)驗管理。首先，全面梳理業(yè)務(wù)層面中六大業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制的決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督機構(gòu)的職責(zé)，明確本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)、控制要求、與其他環(huán)節(jié)的銜接控制要求等。其次，合規(guī)制定內(nèi)部控制制度，符合外部政策要求，每項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度在制定時業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)確定、每一條的控制要求均應(yīng)明確引用外部政策依據(jù)的具體條款。再其次，制定內(nèi)部控制制度主要管控的風(fēng)險點。每項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度管控的風(fēng)險點必須對應(yīng)列舉，以便有針對性的防控風(fēng)險。最后，綜合運用八大內(nèi)部控制基本方法將風(fēng)險控制在可以承受范圍之內(nèi)，確保風(fēng)險應(yīng)對措施得以有效實施，達(dá)到有效防控效果。

（三）加強自我評價，強化內(nèi)外監(jiān)督

第一、科研事業(yè)單位要科學(xué)制定單位內(nèi)部自我評價標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)，對內(nèi)控執(zhí)行人員進(jìn)行考核和評價，將內(nèi)部控制執(zhí)行的成效與單位和個人評優(yōu)提拔相結(jié)合，以加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與成果的有效運用，保證內(nèi)控控制得以有效執(zhí)行。建立以績效為導(dǎo)向的整體預(yù)算模式，將科研經(jīng)費和績效考評結(jié)果聯(lián)系起來，促使科研人員能夠?qū)Ｗ⒖蒲校瑥亩?guī)范科研經(jīng)費管理。

第二、科研事業(yè)單位要明確內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任部門或?qū)Ｂ殟徫患捌渎氊?zé)權(quán)限。通過內(nèi)部監(jiān)督，對單位內(nèi)部管理制度進(jìn)行經(jīng)常性檢查，對內(nèi)部控制措施的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期地檢查，對權(quán)力集中的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位的設(shè)置情況一并檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，對單位實施內(nèi)部控制情況做出有效評價，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)層反饋，提出要求整改。

第三、有效利用日常監(jiān)督和專項檢查。注重發(fā)揮審計紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，利用日常監(jiān)督和專項審計檢查，將內(nèi)部建設(shè)、執(zhí)行過程和執(zhí)行效果納入日常監(jiān)管范圍，查找存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部控制有效實行，將審計建議書、紀(jì)檢建議書等方式的監(jiān)督檢查結(jié)果、意見和建議向單位負(fù)責(zé)人匯報，進(jìn)一步改進(jìn)和加強內(nèi)部控制。

四、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制是科研事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效手段，既優(yōu)化了單位內(nèi)部管理流程，又提升了單位內(nèi)部管理工作效率，還提高了自身免疫能力，是規(guī)范科研事業(yè)單位內(nèi)部管理的治理之策。