淺談資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費(fèi)用觀

梁曉

（廣西交通實(shí)業(yè)有限公司，廣西 南寧 530000）

一、引言

制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)理念，由于企業(yè)不同收益計(jì)量理論存在著一定的差異，因此報(bào)表概念的基礎(chǔ)也會(huì)存在較大的差異性。現(xiàn)階段資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費(fèi)用觀是主要的觀點(diǎn)，然而要由于這兩種觀點(diǎn)在本質(zhì)上存在較大的不同之處，因此在確認(rèn)、計(jì)量、披露、列報(bào)相關(guān)賬戶的時(shí)候會(huì)存在較大的差異性。因此我們只有對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行更好的理解，才能夠準(zhǔn)確地把握和理解財(cái)務(wù)報(bào)表，才能做出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)判斷。

二、資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費(fèi)用觀概述

收入費(fèi)用觀顧名思義是指直接從企業(yè)收入和計(jì)量企業(yè)費(fèi)用的角度出發(fā)來(lái)直接確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為企業(yè)收益費(fèi)用是企業(yè)收入與交易者費(fèi)用相對(duì)應(yīng)配比的直接計(jì)量結(jié)果，這種直接計(jì)量企業(yè)收益的方法又可以稱為企業(yè)收益表法。這種觀點(diǎn)下報(bào)表重心是利潤(rùn)表，該計(jì)量方法的特點(diǎn)是主張以實(shí)際交易者的收益為計(jì)量中心，強(qiáng)調(diào)企業(yè)收益的計(jì)量和確定，它主要的特點(diǎn)是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比發(fā)生制原則、歷史周期性成本原則和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健性成本原則。

資產(chǎn)負(fù)債表觀的特點(diǎn)是直接從期初的凈資產(chǎn)和實(shí)際負(fù)債的角度進(jìn)行確認(rèn)與間接計(jì)量某一時(shí)期企業(yè)的凈資產(chǎn)收益，是直接將企業(yè)期初的凈資產(chǎn)和期末的凈資產(chǎn)進(jìn)行比較的計(jì)算結(jié)果，這種直接計(jì)量企業(yè)收益的計(jì)算方法又可以稱之為計(jì)量財(cái)產(chǎn)負(fù)債法。這種觀點(diǎn)下財(cái)務(wù)報(bào)表的重心放在了資產(chǎn)負(fù)債表上，在對(duì)會(huì)計(jì)要素 進(jìn)行處理的過(guò)程中將重點(diǎn)放在了確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債方面上。

三、資產(chǎn)負(fù)債表觀與收入收費(fèi)觀的差異

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量8個(gè)基本要求中的重點(diǎn)，其中會(huì)計(jì)信息可靠性是收入費(fèi)用觀的側(cè)重點(diǎn)，因?yàn)樵谑杖胭M(fèi)用觀中會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)的是一種受托責(zé)任觀，在會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的過(guò)程中對(duì)客觀性比較側(cè)重，如果可靠性和相關(guān)性發(fā)生矛盾的時(shí)候，通常情況下為了保證可靠性卻忽略了相關(guān)性。

然而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性卻比較側(cè)重，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表觀中企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)性側(cè)重的有用觀就是對(duì)決策的有用觀，并不能過(guò)于重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠性，而是忽視了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確相關(guān)性，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表觀的相關(guān)性下能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為企業(yè)提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)的不同

收入費(fèi)用觀下認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)是利潤(rùn)表，企業(yè)某一個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果能夠通過(guò)利潤(rùn)表得到客觀的放映，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠通過(guò)利潤(rùn)表提供的相關(guān)信息了解企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，因此可以看出收入費(fèi)用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)反映的是一種受托責(zé)任觀。

在資產(chǎn)負(fù)債表觀中認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表在企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中是處于核心地位的，利潤(rùn)表主要起到對(duì)企業(yè)收益情況進(jìn)行輔助反映的作用，對(duì)于企業(yè)的投資者來(lái)說(shuō)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表能夠?qū)ξ磥?lái)現(xiàn)金流量的可能性、凈值進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)投資者進(jìn)行投資提供客觀的決策依據(jù)，因此在資產(chǎn)負(fù)債表觀下會(huì)計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)是決策的有用觀。

（三）收益計(jì)量理論的不同

在收入費(fèi)用觀下認(rèn)為要首先對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行配比完成收益的計(jì)量，然后再對(duì)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)收入費(fèi)用觀是對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量，再將收益分配到資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)之中。但是資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為收益的主要來(lái)源是負(fù)債的減少或資產(chǎn)的增加。

（四）會(huì)計(jì)要素的不同

會(huì)計(jì)要素一般分為以下大類：收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)和所有者權(quán)益，這幾類要素在收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀中我們有著不同的會(huì)計(jì)側(cè)重點(diǎn)。在傳統(tǒng)的收入和費(fèi)用觀下我們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)收入和利潤(rùn)表比較明顯的側(cè)重，因此對(duì)六大財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了確認(rèn)的時(shí)候，居于第一位的要素首先是資產(chǎn)收入和利潤(rùn)以及費(fèi)用，之后我們就是對(duì)固定資產(chǎn)和利潤(rùn)以及負(fù)債的重要性進(jìn)行了定義。然而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，在我國(guó)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中居于第一位的要素是資產(chǎn)負(fù)債表，因此在對(duì)六大財(cái)務(wù)要素類別進(jìn)行具體定義的時(shí)候，居于第一位的要素企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，在具體的定義中對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)利益的發(fā)展及其影響進(jìn)行了一個(gè)重點(diǎn)的強(qiáng)調(diào)，對(duì)其他要素的定義是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)定義的。

四、收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)和資產(chǎn)負(fù)債表觀的優(yōu)劣性

（一）收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)

首先，收入費(fèi)用觀下僅僅是對(duì)已經(jīng)形成的收益進(jìn)行確認(rèn)，不確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生卻沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)的價(jià)值和收益，資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值就不會(huì)被充分體現(xiàn)。同時(shí)收入和費(fèi)用觀也很難對(duì)于企業(yè)真正的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和效益觀進(jìn)行充分體現(xiàn)，嚴(yán)重影響到了對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理和決策的科學(xué)合理性。

其次，很難科學(xué)合理的對(duì)一些資產(chǎn)、負(fù)債含義進(jìn)行定義。在收入費(fèi)用觀下，確認(rèn)實(shí)際收益必須根據(jù)其權(quán)責(zé)的發(fā)生制分配原則、實(shí)現(xiàn)收益分配原則和實(shí)際收益配比的原則。

最后，只是對(duì)企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映，可以看出這是比較狹隘的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果觀，不能及時(shí)確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的增值收益，這樣通過(guò)損益表取得的相關(guān)信息就會(huì)落后于市場(chǎng)價(jià)值，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表觀的優(yōu)越性

目前金融資本在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要位置，資產(chǎn)升值是其收益的主要來(lái)源，采用資產(chǎn)負(fù)債觀來(lái)確認(rèn)利潤(rùn)，在發(fā)生安然會(huì)計(jì)等丑聞之后，很多人已經(jīng)認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表觀的優(yōu)越性，優(yōu)越性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

1.有利于完善資本市場(chǎng)

資本市場(chǎng)在近幾年來(lái)得到了快速的發(fā)展，在發(fā)展過(guò)程中一些投資者付出了較多的代價(jià)，主要原因在于會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性較差。在收入費(fèi)用觀下存在著一些遞延、待攤、預(yù)提等項(xiàng)目，對(duì)這些主觀性較強(qiáng)的項(xiàng)目并沒(méi)有制定限制性規(guī)范性的條件，這也加大了人為操縱企業(yè)利潤(rùn)的可能性空間，降低了企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)性。但是在現(xiàn)行資產(chǎn)市場(chǎng)的負(fù)債觀下，凈化了資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)的實(shí)際負(fù)債、資產(chǎn)、所有者合法權(quán)益的變動(dòng)等實(shí)際情況得到了客觀的準(zhǔn)確反映，提供了可更為全面真實(shí)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)可以起到完善性的作用。

2.對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)比較注重

收入費(fèi)用觀下是嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的，在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的歷史成本進(jìn)行攤銷過(guò)程中，對(duì)由于環(huán)境變化引發(fā)的資、負(fù)債變動(dòng)并不是很重視，因此這種觀點(diǎn)并不能對(duì)企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)進(jìn)行反映，特別是當(dāng)技術(shù)投入或物價(jià)等發(fā)生較大變動(dòng)的時(shí)候，就會(huì)加大資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的產(chǎn)異性，嚴(yán)重影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。然而資產(chǎn)負(fù)債觀對(duì)企業(yè)未來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行了綜合的考慮，企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)可以通過(guò)相關(guān)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。

3.有利于促進(jìn)企業(yè)得到可持續(xù)的發(fā)展

企業(yè)中的資產(chǎn)、負(fù)債是客觀存在的，確認(rèn)利潤(rùn)的依據(jù)是凈資產(chǎn)的增加，并不是通過(guò)利潤(rùn)來(lái)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行確定，這樣就可以有效避免人為操縱利潤(rùn)的問(wèn)題發(fā)生。企業(yè)凈資產(chǎn)的增加代表了企業(yè)價(jià)值的真正增加，而利潤(rùn)僅僅能反映出企業(yè)某個(gè)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。因此我們應(yīng)該逐漸從原來(lái)注重利潤(rùn)指標(biāo)，向注重相關(guān)凈資產(chǎn)指標(biāo)的具體變化，由于股東財(cái)富的變化受到凈資產(chǎn)變化的直接影響，凈資產(chǎn)變化也對(duì)投資者利益變化起著決定性的作用。確立資產(chǎn)負(fù)債表觀要求企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況在統(tǒng)計(jì)上進(jìn)行了重點(diǎn)的分析和關(guān)注，這就可以有效避免企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收益的超規(guī)模分配和短期非法經(jīng)營(yíng)的違規(guī)行為。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，更多地強(qiáng)調(diào)了提高企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債管理效率和創(chuàng)新的盈利模式，有利于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的順利深入實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表觀的劣勢(shì)

雖然資產(chǎn)負(fù)債表觀有以上優(yōu)勢(shì)，但是資產(chǎn)負(fù)債表觀也是存在一定劣勢(shì)的，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

首先，資產(chǎn)負(fù)債表觀與收入費(fèi)用觀相比，能夠完全可靠的反映出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表觀下并不注重每項(xiàng)交易或事項(xiàng)能夠產(chǎn)生的收益變動(dòng)情況，也就不能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供比較詳細(xì)的相關(guān)收益信息。

其次，在編制報(bào)表的過(guò)程中，如果在資產(chǎn)負(fù)債表觀下運(yùn)用的較多的是公允價(jià)值的計(jì)量屬性，因此計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的可靠性就會(huì)受到主觀臆斷的影響。例如如果發(fā)上市公司的管理層有弄虛作假的動(dòng)機(jī)，以及審計(jì)師有違規(guī)操作的行為，同時(shí)證券市場(chǎng)缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管力度，那么就會(huì)出現(xiàn)利用公允價(jià)值變動(dòng)情況來(lái)虛增經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的情況。即使是不通過(guò)人為來(lái)進(jìn)行弄虛作假，由于公允價(jià)值是很難進(jìn)行客觀獲取的，也很可能出現(xiàn)利用盈余來(lái)管理的問(wèn)題發(fā)生。

最后，由于現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，既包括與其他估價(jià)相類似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包括具備中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特色的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，在選擇會(huì)計(jì)政策或制定特定交易事項(xiàng)的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)根據(jù)以前經(jīng)濟(jì)理論來(lái)實(shí)施的情況發(fā)生。

五、總結(jié)

綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表觀與收入費(fèi)用觀之間存在著較大的差異性，兩種觀點(diǎn)也有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，因此隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，我們應(yīng)該將資產(chǎn)負(fù)債表觀和收入費(fèi)用觀融合到一起，這樣才能實(shí)現(xiàn)取長(zhǎng)補(bǔ)短的目的，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。