關于加強建筑企業財務內控管理的思考

李紅娟

（四川三安機電工程有限公司，四川 成都 610094）

一、建筑企業財務內控管理的重要性

財務內控管理是讓會計核算得以實現流程化、標準化，讓會計人員從事與管理相關的會計監督和會計信息決策支持工作，逐步以會計控制去驅動業務經營活動的流程化和標準化。從建筑企業財務管理的現狀來看，財務內控管理的重要性是使戰略得到實現，企業經營管理合法合規得到保證、資產安全得到維護、經營效率效果得到提高、信息報告質量得到提高、企業目標得以實現，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎。

二、建筑企業財務內控管理存在的問題

（一）財務內控管理體系不完善

一些人錯誤地認為，財務內控管理就是制定一套規章制度，符合國家規定的要求，并對外進行披露，簡單地將財務內控管理視為符合外部監管需要而進行的合規建設，但并不了解財務內部控制建設的本質是進行流程再造。

（二）財務內控管理風險意識淡薄

建筑企業的管理者一般是工程出身，在管理經驗方面比較欠缺，財務內控意識不強，風險防范意識不夠。財務內控管理風險意識薄弱表現在如下方面：一是立項沒有進行可行性研究，項目盲目上馬，預判失誤；二是預算與實際脫離嚴重，導致部分項目嚴重失控；三是項目資金不足，施工進度達不到合同要求，有甚者還會導致工程停工中斷；四是工程質量不過關，導致工程交付后存在工程隱患；五是工程安全未引起企業足夠重視。

（三）財務內控管理執行力不足

財務人員未從重復性強、基礎性、煩瑣的核算業務中脫離出來，未用財務指標分析對經營業務的有效性進行判斷并提出優化方案，財務內控管理執行不足表現在如下方面：

一是資金調配不合理、導致財務資金周轉困難或是資金冗余；資金管控不達標，導致資金挪用、占用。

二是采購環節，對于超預算和預算外項目采購驗收不規范，付款審核不嚴；對采購前的三家比價流于形式；采購合同中雙方的權利、義務和違約責任不明確；未對采購活動進行會計系統控制；未建立退貨管理制度，采購驗收制度不完善。

三是未健全客戶信用檔案，對客戶資信變動情況未采取有效措施以防范信用風險；銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂，違背了不相容職務相分離的原則；重大的銷售談判未吸收財務、法律等專業人員參與，銷售合同審核不嚴；對客戶的回訪制度沒有及時落實跟蹤，對收款考核獎懲不細不嚴，對應收賬款周轉率關注力不夠，資金營運效率不夠。

四是重大項目未采取集體決策或者聯簽制度；當項目發生重大變更時，未重新進行可行性研究并走相關的審批程序，未建立完整的工程項目檔案。

五是業務外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當、工程質量監控不嚴。

六是未進行全面預算管理。

七是合同未全面履行，導致企業利益受損，合同糾紛處理不當，損害企業形象。

（四）信息系統建設落后，內部監督不完善

許多單位的組織架構是自上而下遞階控制的層級構成，龐大的中間管理層容易造成機構重復設置、過度分層、過細分工，形成管理機構臃腫，導致企業內部信息傳遞遲緩，對瞬息萬變的市場反應不及時。部門之間的部門管理易導致本位主義，各個部門往往只關心各部門的局部利益，而不關心企業的整體利益，難以實現一個企業全局最優化。例如，審批環節過多，一件事情通過各個部門協調溝通可以解決的事情，結果各部門各自為政，增加了許多的無用作業，導致費用增加不說，而且效率不高，信息系統授權管理不當，導致無法實施有效的控制。

另外，建筑企業的日常監督一般不能常規、持續地進行，缺少專項監督。

三、建筑企業財務內控管理問題的解決方案

（一）財務內部控制建設的本質為流程再造

從目前財務內部控制建設的基本思路來看，流程再造在單位層面，有利于實現對組織結構的優化設計，通過決策層、執行層、監督層的分立，合理的垂直授權與橫向的分權制衡，使決策的科學性和有效性大大增加。在具體業務流程層面，運用流程管理，有利于通過明晰的崗位職責劃分，增強員工在流程管理中責任感與相互合作意識，培養集體主義精神。

運用內部控制流程再造的思維，有利于解放勞動力去從事更加具有增值的工作內容，避免缺位、越位、錯位現象。內部控制的流程再造有利于實現具體業務的流程化、標準化、規范化。然而，并不是所有的業務都能夠實現流程化、標準化、規范化，它主要針對的是那些重復性強、低附加值、占用大量勞動力、可流程化、可最終信息化的業務。一個組織一旦建立了這些流程和相應的執行標準，管理者就可以將一些大量重復出現的具體工作授權給下屬，由下屬按照標準去執行，避免自身的缺位、越位、錯位現象。這樣一來，高層管理者就有大量的時間研究經營管理過程中出現的重大的經營管理問題，將他們從日常繁雜的工作中解脫出來，提高管理者的決策素質和日常經營管理的效率。

以會計控制為例，如果大量的財務人員仍然迷戀于具體的核算、甚至報銷業務，它就不可能有精力去從事更加具有附加值的管理會計業務。而管理會計工作的實施，一方面可以為管理者的決策更好地進行服務。另一方面，有利于會計控制對業務的延伸，實現管理控制。

（二）加強財務內控管理風險意識

企業風險管理流程分為目標設定－風險識別－風險評估－風險應對－風險監控與評價。首先，確定企業的風險偏好和風險容忍度；其次，對企業產生影響的潛在事件進行風險識別，充分考慮給企業帶來風險的內外部因素；再次，采取不同的評估方法對風險進行評估，分析風險的可能性、影響適度、重要性水平；最后，根據風險的狀況采取相應的風險應對策略。

（三）財務內控管理執行

一是資金進行合理調配提高資金使用效率。

二是采購環節，建立采購申請流程，待相關人員審批后，再進行請購手續，加強采購過程中采購供應過程的管理，及時跟蹤合同執行情況，對異常狀況影響工程進度的情況，要及時書面報告和處理，加強對采購活動進行會計系統控制，建立采購驗收流程，建立退貨管理制度。

三是對所有客戶進行整理歸檔，跟蹤客戶的資信狀況，以求規避客戶信用風險。合同簽訂前對銷售合同中的銷售定價、支付結算方式，預付款保函金額、履約保函金額、質保金、農民工保證金、質保期等條款進行嚴格審核，對于合同條款有疑惑之處，可以及時咨詢法律顧問或借鑒財務意見，對異議之處，與客戶及時進行溝通；對客戶及時進行回訪，完善客戶制度，努力提升客戶滿意度和忠誠度；對收款考核獎懲嚴明，加速應收賬款回收，加強應收賬款壞賬的管理；對國外項目，合同如果是以客戶當地幣種計價，以美元結算交易，可能會產生匯率風險，企業可以采取提前或延遲收付款、延遲結匯或購買保險等措施來降低企業風險；國外項目還應考慮社會因素、自然災害對合同執行的影響，盡可能做到因素盡量可控，盡可能全面考慮各方面的影響因素。

四是重大項目采取集體決策或者聯簽制度；當項目發生重大變更時，需要重新進行可行性研究并走相關的審批程序，建立完整的工程項目檔案。

五是承包項目，在雙方簽訂合同前將合同條款、雙方的權利、義務有條件的請律師進行合同條款審核限定，合同執行過程中，按合同條款執行，對合同條款執行過程 ，需要補充的，雙方簽訂補充協議進行約定，項目執行過程中建筑企業應多與承包方交流，嚴格控制工程進度和保障工程質量與安全，對承包合同履行過程中遇到的問題及時協調處理和評估，建立必要的預警、應急機制，以免在合同執行過程中出現措手不及的被動狀態，避免工程中斷。

六是全面預算管理控制，項目投標前，盡可能按投標文件把項目預算涉及的費用預算進去，項目中標后，根據中標金額、甲乙雙方簽訂的合同條款調整預算，運營費用的預算盡可能根據公司當年的戰略規劃并結合往年的實際運營費用進行預算，建筑企業應及時反饋預算執行進度、執行差異對預算目標的影響，促進全面預算目標的實現，財會部門在預算控制中主要發揮組織、協調的作用，對于其他部門提出的預算方案，可以提出意見，但不能直接要求有關部門增加或減少相應的預算，在預算執行過程中針對超預算、預算外項目應先走預算增加審批流程，合理控制成本費用的開支。

七是合同訂立走相應的審批程序，加強合同信息安全保密工作，根據合同條款審核后辦理結算業務，加強合同登記管理，建立合同執行情況評估制度，對合同執行過程中發現的不足之處，及時總結經驗，以便在后續工程管理中加以改進。

八是工程質量嚴格把關，建筑企業可以不定期舉辦質量技術比武，對技能進行等級評定并以資鼓勵，增強員工的技術技能，工程質量是建筑企業的立足之本，工程質量不過關，企業的長遠發展便是空談。

九是工程安全全員需要時刻牢記，建筑企業可以定期組織全員安全培訓，對全年無事故項目進行獎勵，工程安全對員工、企業、社會均是至關重要的。

十是公司戰略應結合行業實際情況，做到可實施性，可持續發展。

（四）加強信息系統建設，完善內部監督

建立信息系統變更管理流程，建立反舞弊機制，定期備份制度。日常監督和專項監督的情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的企業內部控制缺陷。

四、結語

在財務內部控制建設的階段，現行的法律法規倡導全面內控建設，既建立合法合規的內控，也建立更高級別會計控制與管理控制。但事實上，這種全面內控的建設更多是為實現迎接外部監管的需求而進行的披露，而并不能達到真正有效控制的目的。真正的內部控制建設應根據單位的實際，按步驟循序漸進，不斷趨于完善。