國(guó)有企業(yè)物資清查結(jié)果的后續(xù)處理及思考

郭文英

（大秦鐵路股份有限公司太原機(jī)務(wù)段，山西 太原 030045）

清查盤點(diǎn)可規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，摸清家底，充分提高資產(chǎn)利用率，更好實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

一、物資清查及相關(guān)程序

（一）物資清查的含義

物資清查是物資管理的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)物資有效管理的重要手段，物資清查中應(yīng)做到“見物點(diǎn)物、以賬對(duì)物、以物核賬、賬賬核對(duì)”的要求，切實(shí)保證清查結(jié)果準(zhǔn)確。通過對(duì)清查過程中暴露出的日常管理問題進(jìn)行改進(jìn)，提高管理水平，并通過對(duì)清查結(jié)果的后續(xù)處理達(dá)到賬賬相符、賬實(shí)相符，規(guī)范單位經(jīng)營(yíng)管理。

（二）物資清查的程序

1．明確清查基準(zhǔn)日。2．確定清查范圍。3．進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，填寫實(shí)物盤點(diǎn)表。4．以實(shí)物盤點(diǎn)表為基礎(chǔ)，根據(jù)盤點(diǎn)日與基準(zhǔn)日期間物資的增減變動(dòng)情況計(jì)算出基準(zhǔn)日的物資實(shí)際數(shù)量及金額。5．通過賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，梳理出盤盈盤虧物資。6．對(duì)盤盈盤虧物資進(jìn)行財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，規(guī)范相應(yīng)物資管理。7．核實(shí)物資使用狀態(tài)，加強(qiáng)物資管理。8．分析清查發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行改進(jìn)。

二、某鐵路局集團(tuán)公司某機(jī)務(wù)段物資清查案例分析

（一）清查概況

某機(jī)務(wù)段作為某鐵路局集團(tuán)公司機(jī)務(wù)系統(tǒng)立標(biāo)打樣單位于4月24日完成了物資清查工作，共清查21239項(xiàng)。通過賬實(shí)核對(duì)后，清查出的物資分別為：在賬正常物資9927項(xiàng)，在賬閑置物資660項(xiàng)，已報(bào)廢未處置物資1349項(xiàng)，賬外保管物資9303項(xiàng)；另外有賬無物資產(chǎn)20項(xiàng)，分別為：流動(dòng)資產(chǎn)2項(xiàng)，固定資產(chǎn)18項(xiàng)。

很顯然，該段正常在賬物資僅占清查物資總項(xiàng)數(shù)的47%，存在大量的賬外保管物資、已報(bào)廢未處置物資，還有部分在賬但閑置的物資以及少數(shù)有賬無物資產(chǎn)，暴露出該段日常物資管理工作存在不足之處。

（二）物資清查結(jié)果后續(xù)處理

首先，將各部門閑置資產(chǎn)進(jìn)行集中管理后，根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)先本段內(nèi)部各部門調(diào)劑使用，其余的上報(bào)集團(tuán)公司在各段之間調(diào)劑，有效提高資產(chǎn)利用率；其次，將多年來各部門已報(bào)廢未處置資產(chǎn)由主管部門盡快組織報(bào)廢處置程序，處置金額及時(shí)辦理入賬，既有效防范“小金庫(kù)”形成，又盡早回籠資金；最后，對(duì)清查出的賬實(shí)不符資產(chǎn)，按照資產(chǎn)歸屬合規(guī)、處置流程合規(guī)、處置定價(jià)合規(guī)、處置收益合規(guī)的原則，根據(jù)上級(jí)單位的指導(dǎo)意見進(jìn)行了處置。一是對(duì)有賬無物資產(chǎn)進(jìn)行了盤虧處置。二是通過對(duì)有物無賬資產(chǎn)的形成原因分析進(jìn)行分析后確定處理方案。

該段清查統(tǒng)計(jì)賬外保管物資根據(jù)形成原因主要分以下幾類：

1．以前年度已列支成本費(fèi)用現(xiàn)在仍周轉(zhuǎn)使用的各種用具用品等低值易耗品；2．各部門領(lǐng)取備用的少量生產(chǎn)用表格、記錄本、宣傳學(xué)習(xí)資料；3．工會(huì)會(huì)費(fèi)、黨費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的物資；4．購(gòu)買物資時(shí)廠家贈(zèng)送的物資；5．接受捐贈(zèng)的物資；6．已領(lǐng)未用材料、配件等；7．從報(bào)廢固定資產(chǎn)上拆解下的可用配件。

上述1-3項(xiàng)屬于正常的賬外保管物資，入物資庫(kù)管理，且由使用部門和物資管理部門分別建立臺(tái)賬，定期核對(duì)，進(jìn)行數(shù)量管理，不做財(cái)務(wù)賬務(wù)處理；上述4-7項(xiàng)需作賬務(wù)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》規(guī)定：“對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。”

三、物資清查后續(xù)處理中應(yīng)注意的問題

（一）確定有物無賬物資是否屬于盤盈物資

物資清查發(fā)現(xiàn)的有賬無物（即財(cái)務(wù)賬有，無實(shí)物）資產(chǎn)肯定是盤虧資產(chǎn)，但有物無賬（即有實(shí)物，無財(cái)務(wù)賬）資產(chǎn)并不一定是盤盈資產(chǎn)。必須通過分析其形成原因后進(jìn)行確定，而不同人員的職業(yè)判斷可能產(chǎn)生不同的結(jié)果。

（二）盤盈物資點(diǎn)收入賬價(jià)值的確定

物資清查后，盤盈物資入賬價(jià)值的確定成為物資清查后續(xù)處理的重中之重。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“存貨”和“固定資產(chǎn)”盤盈資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法做出了規(guī)定，但實(shí)際工作中還是有一定的難度。比如，一方面在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，作為價(jià)值確認(rèn)重要依據(jù)的該類資產(chǎn)活躍市場(chǎng)價(jià)格或同類資產(chǎn)的市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)格本身可能就有很大的差異；另一方面對(duì)于舊品來說，成新率也很難準(zhǔn)確把握。通過聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估要準(zhǔn)確得多，但作為企業(yè)內(nèi)部物資清查工作，這顯然不符合成本效益原則。

該段此次清查中上級(jí)單位對(duì)盤盈物資的入賬價(jià)值指導(dǎo)意見如下：

首先，新品存貨、固定資產(chǎn)價(jià)值按照同類物資近期市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)。其次，舊品存貨（不含舊軌料）、固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)需考慮資產(chǎn)成新率，統(tǒng)籌考慮物資的使用頻率和新舊程度確認(rèn)資產(chǎn)成新率。舊品物資估值按照以下原則確認(rèn)。一是機(jī)車車輛報(bào)廢解體清理出能夠使用的高價(jià)互換配件及存貨價(jià)值按照國(guó)鐵集團(tuán)要求，按同類新品價(jià)值的50%確認(rèn)。二是其他固定資產(chǎn)價(jià)值按照同類物品近期市場(chǎng)采購(gòu)價(jià)格及技術(shù)鑒定后的成新率確認(rèn)。三是其他存貨價(jià)值原則上依次按照參考市場(chǎng)價(jià)格、鐵路物資管理部門公布價(jià)格、本單位最近采購(gòu)價(jià)格，結(jié)合技術(shù)鑒定后確定的成新率確認(rèn)，原則上應(yīng)小于等于50%。第三，廢舊軌料按照集團(tuán)公司廢舊軌料相關(guān)管理辦法確定價(jià)格并點(diǎn)收入賬。

筆者認(rèn)為對(duì)于從報(bào)廢機(jī)車車輛上拆解下的可用配件形成的盤盈物資按新品價(jià)值的50%入賬值得商榷，原因如下：

一方面實(shí)際工作中這些配件的市場(chǎng)價(jià)值不容易確定，報(bào)廢機(jī)車絕大多數(shù)屬于老舊車型，相當(dāng)一部分配件在市場(chǎng)上已經(jīng)難以找到；而且報(bào)廢機(jī)車上拆解下的可用配件大部分不論技術(shù)狀態(tài)，還是新舊程度其實(shí)是達(dá)不到五成新的。之所以拆解下來主要出于生產(chǎn)需要的考慮，因?yàn)橛行├吓f車型的配件市場(chǎng)上已經(jīng)無法買到，企業(yè)為它的同型機(jī)車修理儲(chǔ)備配件。另一方面假如這些拆解下來的可用配件作為廢舊物資處置的話，其價(jià)值當(dāng)然會(huì)更低的多。

綜上，從報(bào)廢機(jī)車車輛上拆解下的可用配件形成的盤盈物資按新品價(jià)值的50%入賬是高估了其價(jià)值。

四、完善物資清查后續(xù)處理的建議

（一）盤盈物資的處理

1．盤盈物資的界定。物資清查中，賬實(shí)核對(duì)后的賬外保管物資（無財(cái)務(wù)賬）并非全部屬于盤盈物資，應(yīng)本著“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則分析判斷。

建議下列4種賬外保管物資均不作為盤盈物資：一是產(chǎn)權(quán)不屬于本單位的資產(chǎn)（代保管資產(chǎn)）；二是已在成本中列支仍繼續(xù)使用的低值易耗品；三是各部門已領(lǐng)取備用的少量日常辦公用耗材；四是未處置的已報(bào)廢物資。

應(yīng)作為盤盈物資的包括：一是接受捐贈(zèng)但未入賬的物資；二是購(gòu)買物資時(shí)廠家贈(zèng)送的物資；三是成本中已列支但實(shí)際未使用的物資；四是從報(bào)廢物資上拆解下的可用物資等。

2．后期工作建議

針對(duì)賬外保管物資的主要形成原因，規(guī)范物資管理流程，盡量避免因管理不到位形成盤盈物資，日常工作從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：

第一，代保管物資（產(chǎn)權(quán)屬其他單位）建立臺(tái)賬，和委托管理單位定期核對(duì)確認(rèn)；第二，除代保管物資外的所有物資增加（包括購(gòu)入、捐贈(zèng)、從其他報(bào)廢物資上拆解下的等）必須通過材料管理系統(tǒng)進(jìn)行入庫(kù)管理，財(cái)務(wù)同步進(jìn)行賬務(wù)處理；第三，禁止通過成本列支提前進(jìn)行超量備料，根據(jù)物資實(shí)際需要量領(lǐng)料，材料部門做出庫(kù)操作，財(cái)務(wù)部門同時(shí)列賬。如果領(lǐng)用的是低值易耗品，低值易耗品管理部門和使用部門同步建立臺(tái)賬，定期核對(duì)；第四，低值易耗品原則上應(yīng)交舊領(lǐng)新；第五，各類物資達(dá)到報(bào)廢狀態(tài)及時(shí)履行報(bào)廢手續(xù)，辦理報(bào)廢處置，核銷財(cái)務(wù)賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)處置費(fèi)用和回收收入，對(duì)于拆解下的可用物資作為資產(chǎn)處置收益進(jìn)行入庫(kù)和入賬規(guī)范管理；第六，規(guī)定每類報(bào)廢物資的處置時(shí)限，嚴(yán)禁報(bào)廢物資長(zhǎng)期不進(jìn)行實(shí)物處置。

（二）盤盈物資的價(jià)值確定

1．從報(bào)廢物資上拆解下的可用物資形成的盤盈物資

從這類物資的形成原因看，它的價(jià)值確定依據(jù)也就是日后資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)拆解下可用物資的入賬價(jià)值依據(jù)，因此它的價(jià)值確定對(duì)日后的生產(chǎn)有著直接的影響。

通過前述對(duì)這類物資的市場(chǎng)價(jià)值分析，按新品價(jià)50%進(jìn)行估價(jià)偏高，而從產(chǎn)生這種行為的動(dòng)機(jī)和它的長(zhǎng)久影響來看，也不應(yīng)該高估這類物資的價(jià)值，具體分析如下：

從生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)看，某些物資故障后只需更換其中的某個(gè)或某幾個(gè)部件即可，維修成本很低，但送外修或購(gòu)新品價(jià)值卻很高。由于物資的專用性強(qiáng)，其零小部件不容易采購(gòu)，車間人員為了保證正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、又可避免造成不必要的浪費(fèi)、更好完成節(jié)支降耗指標(biāo)，通過經(jīng)驗(yàn)積累從同類報(bào)廢物資上拆解下一些比較常用的可用配件備用。這種行為對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值是積極的，而且政策得當(dāng)?shù)脑挘矊⑹情L(zhǎng)期的。

從該段上級(jí)部門的成本考核來看，直接生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行定額考核，如果拆解下的盤盈物資價(jià)值偏高，勢(shì)必會(huì)造成生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)成本增加，實(shí)際定額相對(duì)增加，對(duì)日后職工的這種變廢為寶的積極性造成影響。

綜上分析，這類物資入賬價(jià)值的確定應(yīng)通過技術(shù)部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門共同鑒定后根據(jù)實(shí)際情況確定，原則上不應(yīng)超過同類商品價(jià)的50%，而不適合全部按50%入賬。

2．其他情況形成的盤盈物資

其他情況形成的盤盈物資因具有普遍性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盤盈資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定順序，經(jīng)技術(shù)部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門結(jié)合資產(chǎn)成新率共同鑒定后進(jìn)行確定。物資清查是物資管理的重要環(huán)節(jié)，不是最終目的，為日后工作提出了要求和思路。盤盈物資的價(jià)值確定既要合法合規(guī)，又要利于企業(yè)生產(chǎn)。

五、結(jié)語

通過物資清查，摸清了家底，規(guī)范了管理行為，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出對(duì)策，有效提升資產(chǎn)管理水平。物資管理工作是持續(xù)不斷的，單位要以每次的物資清查工作為契機(jī)，不斷改進(jìn)管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。