我國中小企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險管理研究

潘富玲

（三亞城市職業(yè)學(xué)院，海南 三亞 572000）

我國持續(xù)深化全面清理中央指定地方實施的行政審批事項以及下放涉稅行政審批事項等相關(guān)的簡政放權(quán)措施，基于增值稅改革不斷深入進行，降低稅收負，調(diào)整增值稅率。個人所得稅法修正；國稅地稅征管體制改革方案的通過；資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳椋瑹o需報送；“放管服”新政的推出與深化；金三系統(tǒng)的升級與社會征信一體化。稅收新政日新月異，企業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境發(fā)生了巨大的變大，在這樣的背景下，我國中小企業(yè)自身應(yīng)該具備預(yù)防稅務(wù)內(nèi)控與風(fēng)險的能力，并尋找專業(yè)的指導(dǎo)方案以提升中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的水平。

一、我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成原因以及當(dāng)前狀況

（一）企業(yè)管理者缺乏稅法遵從意識和稅務(wù)風(fēng)險意識

我國中小企業(yè)管理層缺少稅法遵從意識，存在偷稅、逃稅、漏稅的行為，并且對其行為所造成的稅務(wù)風(fēng)險不重視，輕視稅務(wù)風(fēng)險可能造成的問題。在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)稅，與企業(yè)納稅有無關(guān)系等方面缺少辨別能力也不將這些放在心上，更甚者存在主觀故意性。例如偷稅漏稅等違法行為。稅種、交稅時間、交稅數(shù)目與企業(yè)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程息息相關(guān)。企業(yè)業(yè)務(wù)完成后只進行粗略的繳稅的計算以及申報，不注重企業(yè)經(jīng)營活動和決策關(guān)于納稅方面的影響，這將在一定程度上造成企業(yè)無法在納稅行為上進行合規(guī)性審核。

出于人的私心，大家都希望繳納的稅款盡可能的少，所以“合理避稅”應(yīng)運而生。但大部分的企業(yè)誤解“合理避稅”的概念，違法違規(guī)的進行籌劃不繳稅或者少繳稅，通過各種表面合法實則違法的形式逃稅、偷稅、漏稅。

（二）稅務(wù)內(nèi)部調(diào)節(jié)控制制度不完善，缺少與稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員

我國中小企業(yè)并不重視防范與管控稅務(wù)風(fēng)險等方面，拿不出一套完整的稅務(wù)內(nèi)控制度，企業(yè)內(nèi)的有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的部門、崗位要么沒有設(shè)置，要么設(shè)置了但沒有明確的分工。另一方面企業(yè)缺少與稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員，在中小企業(yè)中有無專業(yè)的涉稅人員直接影響稅收風(fēng)險。例如由于企業(yè)中沒人了解繁雜的稅收法規(guī)，無法按法律規(guī)定繳稅，需要承擔(dān)補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、行政處罰、追究刑事責(zé)任等風(fēng)險或者無法把握稅務(wù)優(yōu)惠政策承擔(dān)額外支出。以此來看，優(yōu)秀的專業(yè)的稅務(wù)工作人員將在很大程度上降低稅務(wù)風(fēng)險。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管理信息“阻塞”

我國中小企業(yè)存在稅務(wù)管理過程中各部門的信息傳遞出現(xiàn)問題，各部門無法正常合作。聯(lián)系是具有普遍性的，因此稅務(wù)風(fēng)險絕不單單是財務(wù)部門的事情，而是涉及企業(yè)各部門。但我國中小企業(yè)將稅務(wù)管理完全交付財務(wù)部門，對財務(wù)部門有不切實際的過高期望，可在經(jīng)營管理過程中又以銷售業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，在企業(yè)重大經(jīng)營活動決策中財務(wù)部門起著微乎其微的作用，無法對風(fēng)險進行準(zhǔn)確有效的評估判斷。稅務(wù)風(fēng)險來源廣泛，財務(wù)部門所造成的賬務(wù)問題絕不會是唯一來源，而絕大多數(shù)稅務(wù)風(fēng)險，猶如銷售部門所負責(zé)的銷售協(xié)議、廣告營銷等業(yè)務(wù)也會帶來不可估計的稅務(wù)風(fēng)險，財務(wù)部門由于無法參與其業(yè)務(wù)，往往只能在銷售部門完成業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題后采取措施挽回損失，但一般情況下財務(wù)部門難以通過正常的手段解決，這就導(dǎo)致了財務(wù)部門不得不利用違規(guī)的方式去規(guī)避風(fēng)險，這樣也就會造成后果更嚴重的稅務(wù)風(fēng)險，最終所有的問題集中在財務(wù)部門，只需要一根小小的“導(dǎo)火索”就會引發(fā)“爆炸”。

（四）稅收征管環(huán)境變化會引起稅務(wù)風(fēng)險

我國的稅收政策多且復(fù)雜也容易產(chǎn)生變化，正如現(xiàn)在企業(yè)征管環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，將互聯(lián)網(wǎng)+云共享大數(shù)據(jù)應(yīng)用在稅收征管方面，使得稅收征管更加的便利準(zhǔn)確。這說明稅收征管的改進加強可以使稅務(wù)機關(guān)獲得納稅企業(yè)的信息來得更容易、更廣闊、更完整。獲得的信息不局限于企業(yè)申報資料，更多得到的是企業(yè)外部信息。這造成了公司網(wǎng)站、招聘信息、行政管理信息等公開信息成為一條證據(jù)鏈鎖住企業(yè)。

不置可否的是每一次政策的更新、調(diào)整對于每個企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險會造成一定的好的或者壞的影響。一直以來，國家都在不停地完善、更新、調(diào)整稅收政策及相關(guān)法律法規(guī)以此保障市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)的財務(wù)管理人員或多或少的會在稅務(wù)大環(huán)境的改變下對政策的了解、運用出現(xiàn)一些偏差，進而造成企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險。

二、我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施分析

（一）全面加強納稅意識及稅法遵從度

權(quán)利與義務(wù)是統(tǒng)一的，我們作為公民在享受權(quán)利的同時也承擔(dān)著義務(wù)，我們身為納稅人，依法納稅是我們的義務(wù)。我們應(yīng)該在中小企業(yè)提倡遵紀(jì)守法、誠信納稅的思想，加強企業(yè)全體成員尤其是管理者和治理者的稅務(wù)風(fēng)險意識，并且可以將“誠信納稅”作為企業(yè)文化建設(shè)的一部分。而企業(yè)高層也應(yīng)重視防范和控制稅務(wù)風(fēng)險這一方面的問題，利用稅務(wù)優(yōu)惠政策等減少稅務(wù)支出，而不是使用不當(dāng)方法“合理避稅”，依法守法。

（二）完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控及人才體系建設(shè)

1．合理建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險控制制度

企業(yè)治理機構(gòu)在稅務(wù)風(fēng)險管理上擁有督導(dǎo)權(quán)與決策權(quán)，企業(yè)治理機構(gòu)應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)在經(jīng)營過程中的目標(biāo)，并在滿足內(nèi)部風(fēng)險管理實際需求的基礎(chǔ)上，設(shè)計科學(xué)合理的稅務(wù)管理流程，制定出行之有效的管理方法。構(gòu)建并細分與稅務(wù)管理相關(guān)的部門、崗位，做到每日識別、驗證、評估稅務(wù)風(fēng)險，并在發(fā)現(xiàn)問題后積極采取解決方案。正如前文所講國家稅收政策的改變對企業(yè)影響很大，所以企業(yè)應(yīng)關(guān)心稅收新政，及時收集并整理有利于企業(yè)的特別政策。以新政為基礎(chǔ)更新調(diào)整企業(yè)稅務(wù)管理制度，準(zhǔn)確無誤地運用于企業(yè)經(jīng)營活動。在企業(yè)經(jīng)營活動中有必要加入稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)可以對經(jīng)營決策、活動相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行評估，為企業(yè)內(nèi)部其他部門提供建議與咨詢，利于中小企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)相統(tǒng)一，使企業(yè)各業(yè)務(wù)都有稅務(wù)風(fēng)險管理程序的影子，采取相應(yīng)控制措施并隨業(yè)務(wù)流程更新調(diào)整。

2．建立符合實際的稅務(wù)核算體系

中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范各項涉稅事務(wù)處理流程，完善各項涉稅規(guī)章制度。細致劃分各項職責(zé)，保證各業(yè)務(wù)涉稅處理的合法合規(guī)，規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項，例如視同銷售、進項稅額轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)票的真實性與合法性，違規(guī)的發(fā)票不可以報銷，業(yè)務(wù)招待費廣告費超過比例的納稅調(diào)整等。完善關(guān)于納稅申報表以及稅款繳納的程序，合法申報、繳納稅款。為避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)收集、保存憑證賬簿等資料。

3．加強稅務(wù)管理團隊的專業(yè)性

專業(yè)的稅務(wù)管理團隊大大地提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范能力，我國中小企業(yè)應(yīng)注重專業(yè)人員的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置管理稅務(wù)的部門并且設(shè)立獎懲機制；企業(yè)組織邀請專家有關(guān)稅務(wù)方面的培訓(xùn)，打磨更專業(yè)的團隊；鼓勵稅務(wù)管理人員熟悉涉稅新政，繼續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)知識，打磨自身，提高硬實力。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通機制

萬物皆有聯(lián)系，稅務(wù)風(fēng)險涉及企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程、各個部門、各個崗位，所以我國中小企業(yè)應(yīng)建立起暢通無阻的信息溝通機制，確保企業(yè)各部門、各高層之間的信息交流，發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)內(nèi)部及時溝通并采取應(yīng)對措施。參與企業(yè)重要經(jīng)營活動是需要企業(yè)稅務(wù)部門參與的，并且稅務(wù)部門還應(yīng)扮演一個預(yù)防者以及咨詢師的角色。

運用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時代的背景下是不得不做的。制作一個“稅務(wù)工作鬧鐘”提醒企業(yè)稅務(wù)相關(guān)負責(zé)人完成當(dāng)天任務(wù)，創(chuàng)建稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫用來儲存、查詢涉稅資料。

（四）加強企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與防范

隨著時代的進步，稅收征管手段和技術(shù)越來越大的進步，國家稅務(wù)機關(guān)獲取企業(yè)涉稅信息渠道更廣，難度更低。互聯(lián)網(wǎng)+云共享應(yīng)用于稅收征管，改變了稅務(wù)治理的格局，基于此我國中小企業(yè)應(yīng)消除傳統(tǒng)征管模式下的慣性處理思維，多加注重稅收違法成本。維護、利用各層級的稅務(wù)資源，建立完善有利監(jiān)管關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，整合利用各類稅務(wù)資源。除此之外，外部大環(huán)境的風(fēng)云變幻給企業(yè)稅收風(fēng)險的控制增加難度，因此企業(yè)更需引入科學(xué)的外界風(fēng)險監(jiān)控手段。首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)設(shè)立職責(zé)崗位，專事專辦高效完成日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，政策改變后的稅務(wù)風(fēng)險防范意識到位與否，對可能發(fā)生的一系列稅務(wù)風(fēng)險進行評測，以科學(xué)的風(fēng)險控制理論結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況來防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)語

我國中小企業(yè)在增加就業(yè)、促進經(jīng)濟增長等方面具有重要作用，因企業(yè)內(nèi)部控制的不完善以及外部宏觀環(huán)境的影響，如今也正面臨著稅收風(fēng)險的問題。稅務(wù)風(fēng)險已成企業(yè)經(jīng)營過程的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)多加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險一系列問題，依法納稅、合法籌劃，提高稅法遵從度，盡可能防范控制稅收風(fēng)險，以保證企業(yè)穩(wěn)定長足的發(fā)展。