談生產企業出口退（免）稅風險控制

吳保順

（墨江金竹林文化旅游開發有限公司，云南 普洱 654800）

出口退（免）稅是一項專業性、綜合性、時效性和復雜性為一體的國家稅收工作。自2017年出口退（免）稅工作下放到縣級征管局辦理以來，基層稅務局和出口企業風險增加，稅局分管領導、辦事員及企業辦稅員都承擔著巨大的風險，如何降低和控制風險成為目前分析的重點。經過幾年實踐，出口退（免）稅風險是可以控制和降低的：

一、生產企業出口退（免）稅風險控制中存在的主要問題及原因分析

（一）出口退（免）稅率調整，減少退（免）稅金額

出口退（免）稅率是指出口產品當期應退（免）稅額和計算退（免）稅金額的比例。生產企業根據自主經營的出口產品種類選擇增值稅退（免）稅稅率檔次，增值稅的退（免）稅率分五檔，其他的退稅率為其適用稅率，即按應征稅率執行。近兩年來，隨著國際經濟形勢和國內經濟結構調整，各行各業經濟實體層出不窮，企業出口退（免）稅行業和產品種類增多，每年退（免）稅金額增大，財政負擔過重。因此，國家對企業的出口退（免）稅率做二次政策性調整，退（免）稅率調整后，企業的生產成本明顯增加。特別對技術含量低、勞動密集型強的農林牧漁農產品加工生產企業，生產成本將比調整前增加4%，而退（免）稅金額減少4%。由此可見，如果企業在生產經營中所選擇的出口產品價格、質量沒有絕對市場優勢情況下，調整稅率后對企業的發展將產生巨大虧損，可能造成企業破產的風險。

（二）難于統籌協調配合管理的風險

企業從生產加工、報關出口到辦理出口退（免）稅整個流程錯綜復雜，企業內部涉及生產部門、貿易部門、財務部門、報關部門等；企業外部涉及國家稅務局、外匯結匯銀行、國家外匯管理局、海關部門、貨物運輸單位等。因此，生產企業退（免）稅對出口退稅業務操作風險控制存在跨部門溝通協調的困難，企業內外部門之間銜接不緊密，信息反饋不及時，可能出現原始單證資料沒有及時回收；加之對出口退稅事前統籌管理，事后也沒有及時對差異進行核對、跟進和監控，有可能出現相關單證資料與電子系統信息不相匹配，從而影響企業出口退（免）稅風險。

（三）出口退（免）稅申報滯后風險

當前生產企業的出口退（免）稅業務須在規定征期內申報辦理，且涉及的操作系統主要有：電子口岸系統和出口退稅綜合服務申報平臺。因此，企業辦稅人員如果對該系統操作程序不熟悉，可能出現導入出口退稅綜合服務申報平臺的數據與海關傳遞給稅務的電子數據信息不相符，導致申報出口退（免）稅業務延期，將影響正常辦理出口退（免）稅，使企業退（免）稅款造成損失的風險。

（四）規定申報截止期前未辦理出口退（免）稅業務的風險

根據國家稅務總局的規定，當年出口貨物的報關退稅金額，必須在次年4月30日以前，申報征期內收齊銀行結匯水單、出口紙質發票、增值稅納稅申報表相關資料，向主管稅務機申報辦理出口退（免）稅，具體出口期限以電子口岸系統報關單上的為準。逾期的將不得申報退（免）稅，征管局將按視同內銷征稅處理，使生產企業退（免）稅造成風險。

（五）出口農產品（食品）必須符合國際認證標準

出口的農產品必須按照國家規定的農產品質量安全標準進行檢驗，因此企業生產部門對產品質量的管控是關鍵，同時對出口產品質量檢測設備提出國標要求，檢測出的產品須符合FDA、CFIA國標。在出口產品運抵國后，若客戶檢測出產品質量不符合國標或該國際認定標準，客戶可能提出退貨，導致貨款無法回收，同時不得在規定期限內申報退（免）稅等多項風險。

（六）人民幣匯率的變動的風險

人民幣匯率升了（人民幣貶值）對出口企業而言銷售收入增加，給企業帶來利潤的增加，退（免）稅金額也增加；人民幣匯率降了（人民幣升值）對出口企業而言銷售收入減少，給企業帶來利潤的降低，出口企業退（免）稅金額減少。因此，人民匯率的變動對出口企業退（免）稅金額產生風險。

（七）取得進項稅額發票真實性、正確性的風險

免抵稅額是免抵退稅額的一部分，從生產企業角度，如果生產企業出口貨物后，一般納稅人增值稅申報表中的期末留抵稅額大于當期申報退（免）稅額時，企業可以獲得退（免）稅額；當期末留抵稅額小于零時，當期申報退（免）稅額為免抵稅額，相當于生產企業調庫繳納稅款。因此，進項稅額虛抵、隱瞞內銷收入、調控出口單證回收進度都對生產企業免抵退稅額產生風險。特別在當前增值稅鏈條不完善的前提下，原材料購進過程中取得農產品收購發票、增值稅專用發票將直接影響免抵退稅額，可見取得進項稅額發票的真偽給生產企業涉稅風險系數有所增大。

二、加強生產企業出口退（免）稅風險控制的對策

（一）建立和完善出口退（免）稅管理措施

建立和健全公司相關內部管理制度，嚴格供應商準入及盡職調查機制。如在簽訂原料采購合同時，完善原料進價價格控制體系，加強對采購業務中上游供應商的前期調查和準入審核，盡量選擇納稅信用度良好、經營存續長、經營業務規范的上游供應商，確保原材料質量，保證原料成本有減無增，明確約定供應商必須配合企業做好出退稅工作，約定有懲罰條款。同時，在企業內部要建立權責分明、相互制衡的供應商選優機制，避免企業內部人員徇私舞弊行為，從而確保供應商所提供的發票不出遺漏和差錯，避免出口退（免）稅產生風險。

（二）增強防范退（免）稅風險意識，提高退（免）稅風險判斷能力

生產企業各部門要主動加強學習，及時掌握國家退稅政策變動對企業的影響。辦稅人員要有熟練外貿知識、財務專業知識、稅收法律法規知識，加強辦稅人對退（免）稅風險判斷能力業務和防控法律風險知識培訓。出口退（免）稅政策性強，要加強與稅務機關、海關部門、外匯結匯銀行溝通協調。生產企業內部各部門之間要加強交流和學習，及時掌握最新政策和動態。

（三）紙質單據的信息與出口退稅系統信息在當月應定期檢查，以免出差錯

1．報關單的數據核對檢查

報關單的信息要做到準確填列，貨物金額要與供應商提供的商業發票金額一致，報關單上的其他重要信息包括貿易方式、合同協議號、批準文號、提運單號、運抵國等正確信息與出口退稅系統信息一致。

2．其他單據的確認

收貨方與訂貨方不一致，匯款人與訂貨方不一致，要及時與報關部門對接核查。出口退稅單據、賬冊等單據要及時收集，發現不完備的要及時改正。

3．原始單據的備案確認

紙質的出口報關單、紙質的銷售合同、紙質的電子發票、紙質的提貨單、紙質的裝貨單，退（免）稅額申報辦結完成后，財務部門將資料裝訂成冊已備稅務部門檢查。

（四）制定完善出口退（免）稅企業內控措施

生產企業要明確規定出口退（免）稅所需單據傳遞流程，確保出口發票、出口報關單、結匯水單及時提供給財務部門以審核其有效性，財務部將其單據按月裝訂成冊，作為單證備案，保證符合退（免）稅要求。建立責任追究制度，貨物出口后，必須在90天內收齊退稅單據，無法收回退稅單據的，應追究相關崗位當事人的責任，給予相應的經濟懲罰。建立重要崗位人員學習培訓制度，相關崗位人員要熟悉國家出口退稅政策及程序。建立健全全面的稅收內部控制體系，把采購、銷售、報關、物流、收匯、申報等業務流程都納入企業內控管理機制中，確保在國家稅務總局規定申報期限內收匯并申報退稅，避免逾期不得申報退稅的風險，確保企業自身企業的真實性和退（免）稅款的安全。

（五）正確理解質與量的關系，認清質量對企業長期發展的重要性

當前出口企業中，沒有一定的量就沒有一定規模，沒有一定規模企業成本就高，成本增加出口企業無法長期發展，但量要以質為基礎，規模要以經濟效益為前提。出口量的增加應隨出口額的同步擴大，如果二者不成相對正比，只追求數量上去，質量卻下降，價格下跌，這種沒有質的量、缺少效益的規模越大，對企業自身損失越嚴重。

（六）降低生產和交易成本，改變出口貿易增長方式

生產企業可以不斷的尋求、挖掘降低成本的策略，來降低出口產品價格參與國際市場的競爭。出口生產企業可通過加強內部管理，理順企業流程直接與外商客戶聯系，或充分利用互聯網發展電子商務平臺，減少出口的中間環節來降低管理和交易成本；科學有效的發展原材料基地，提高原材料購入數量，擴大生產規模，更多的生產出出口產品數量，以規模經濟效益降低經營成本。

（七）加強同行業指標數據分析，合理確定各因素對免抵退稅額比例的影響

采購部門要嚴格把控原材料購進真實性，財務部門要正確把關進項發票開具正確性。同時加強搜集同行業間的各項指標數據，一是通過對增值環節、市場需求量、營業收入、利潤率等因素的分析，合理確定自營產品增值率對免抵稅額比例的調配。二是對原材料、產成品等存余額進行匯總測算，全理確定庫存商量對免抵稅額比例影響。三是專項對出口免抵退（免）稅額進行評估，如果免抵退稅額過高，要及時分析單證收集，進項留抵稅額占存貨余額比例，找出退稅比例過高形成的原因，并進行調整申報免抵退稅額比例，對自查發現涉及國家稅款的及時補繳。

三、結語

出口退（免）稅政策給生產企業帶來了發展機遇的同時，也給企業、涉稅相關人員帶來風險。但在國家稅收法規范圍內，企業要適應政策的要求和環境變化，既要促進企業又好又快的發展，又要采取相關對策，防止企業出口退（免）稅風險的發生。出口企業要正確運用把握好這項稅收政策，以免在出口退（免）稅過程中給企業帶來不利影響，要充分發揮出口退（免）稅政策給企業帶來的經濟效益，確保為當地政府人員就業的增加、經濟增長做出更大貢獻，同時出口退（免）稅風險防范和控制好，也得以企業健康穩定發展。