政府會計制度改革對事業單位財務管理的影響

孫秋艷

（運城市財經學校，山西 運城 044000）

2017年10月財政部印發了財會【2017】25號《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行。新政府會計制度構建了全新的會計核算模式，即“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”。在會計業務核算中開始使用權責發生制，在財會會計的業務處理中增加了收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，在資產部分確認待攤費用和計提費用。對于收入實現制的預算會計部分，《政府會計制度》依法將納入預算管理的現金收支部分列入預算會計核算范疇，且單位對基本建設投資不再單獨建賬進行核算，增設了債務預算收入、債務還本支出等等，同時也提高了預算單位會計信息的完整性。新制度執行后編制的會計報表提高了部門、單位會計信息的透明度，通過部門決算報告和政府財務報告兩個報表，全面反映了會計主體的財務信息和預算執行信息，對于決策的有用性具有重要意義。

一、會計制度改革的重大變化

《政府會計制度》重新構建了政府會計核算模式，采用了“平行記賬”的方法，改變了各單位現在所使用的會計核算和記賬方法、強化了財務會計的功能，在資產負債核算方面保障了國有資產的真實性、也完善了預算會計功能、整合了基建會計核算、完善了單位報表體系與結構。構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。執行雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告，會計制度統一后，有助于提高政府各部門、各單位會計信息的可比性。所謂“適度分離”體現在新制度執行后，可以全面反映政府預算會計和財務會計的功能、政府會計主體的預算執行信息和財務信息，且可以讓決算報告和財務報告功能做到適當分離。所謂“相互銜接”是說在同一會計核算系統中，不論是財務會計還是預算會計，各會計要素之間相互協調，政府財務報告和部門決算報告相互補充。主要體現如下。

（一）“雙功能”

在對同一筆經濟業務進行會計處理時，采用財務會計和預算會計雙重記賬的功能，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素對納入預算管理的現金業務進行預算會計的核算，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素進行財務會計的核算。在業務處理過程中增加突顯了財務會計功能，同時采用權責發生制制度年末編制政府財務報告，準確反映本單位財務狀況和運行成本；預算會計仍舊采用收付實現制編制年度決算報告，準確反映單位的預算收支情況。

（二）“雙基礎”

新制度要求在進行業務處理時財務會計采用權責發生制，增加了收入、費用科目并要求按照權責發生制進行核算、要求對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，確認待攤費用等；預算會計依舊采用收付實現制，對納入財政預算管理的現金收支業務進行核算。

（三）“雙分錄”

一項經濟業務發生之后，需要依據財務會計的科目與要求編制財務會計分錄；同時依據預算會計科目與規則編制預算會計分錄。在業務活動中體現為：一項經濟活動中發生了現金收到業務，在編制財務會計憑證的同時也應當編制預算會計憑證，而對于不涉及部門預算現金的業務，僅對其進行財務會計憑證的編制及核算就行。

（四）“雙報告”

將報表分為財務會計報表和預算會計報表兩部分，通過以權責發生制為基礎核算的財務會計形成政府財務報告，由資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表等組成。預算會計報表則通過以收付實現制為基礎核算的預算會計形成部門決算報告，由收入支出決算總表、預算結轉結余變動表、財政撥款收入支出表、主要指標變動表、年初結轉和結余調整情況表和資產負債簡表等組成。《政府會計制度》針對新的核算內容和要求對報表結構進行了調整和優化，對報表附注應當披露的內容進行了細化，對報表的重要項目說明提供了可參考的披露格式，要求按經濟分類披露費用信息。

二、當前行政事業單位財務管理的問題

（一）固定資產管理存在問題

購置資產未通過政府采購程序，自建或維修固定資產未按規定實行招投標、驗收等手續；對資產的采購缺乏監督，導致購入的資產價值與品質不符；有的單位長期以來沒有對固定資產進行清理和盤點，或者是固定資產入庫明細不清晰，固定資產入賬標準不明確致使形成賬外資產、致使總賬與明細賬不相符、賬面資產與實際資產不相符。事業單位會計核算系統對于固定資產和無形資產一直沒有計提資產折舊，長此以往導致固定資產和無形資產的賬面上也一直是原始價值，有些資產甚至已經沒有使用價值，但是賬面上的金額依然是原值，數據存在偏差，對國有資產的統計就會造成數據的不準確，存在高估資產的風險，造成資產賬實不符。

（二）預算編制脫離實際，預算執行缺乏監督

預算編制一般通過財政的預算管理系統來進行，需要各部門和人員的積極參與，廣泛調研接受多方監督，然而目前行政事業單位的預算編制基本都是由財務部門負責，編制時間短，財務人員無法充分調動各職能部門積極參與預算，只能依據上年數據編制，往往與實際相距甚遠?！额A算法》規定，單位預算經人民代表大會審計通過后，必須嚴格執行，任何單位未經批準不得隨意變更和調整預算，但實際情況往往是預算批復后，財政部門只注重預算總額的控制，忽視了支出結構的管理。專項資金的預算都是在資金到位后才開始實施，項目啟動一般都比較晚，這使得資金的支付往往延遲到下一年甚至以后年度，也沒有完整的考核、監管體系。

（三）財務人員專業素質有待提升

事業單位人員受編制影響情況相對穩定，普遍都沒有建立明確的獎懲制度，工作表現突出的工作人員不會得到明顯的獎勵，對于工作消極、錯誤頻出的工作人員也不會有很嚴厲的處罰，因而導致事業單位管理人員的執行力不高。原有的會計制度單一、易理解，改革后實行的會計核算模式不易理解，雖然不缺少理論指導，但實際工作中還缺乏一定的工作實踐，對很多業務的賬務處理方法還不太熟悉，同時工作難度加大，會計信息高質量的要求，對財務工作者的業務能力和素質都提出了更高的要求。

（四）信息系統建設較為滯后

信息系統建設較為滯后，改革前的行政事業單位會計核算體系采用收付實現制，部分單位的財務數據仍有部分數據需要手工錄入和數據導入，會計信息采集和原始數據處理的范圍存在局限性。改革后實行“平行記賬”，如果信息化水平達不到，將會增加大量的人工工作量且達不到需要的效果。當前一些單位尚未意識到財務信息化的重大意義和長遠價值，在信息系統相關方面的投入還不到位，因而直接導致財務信息化整體水平不高。

三、會計制度改革下事業單位財務管理的提升

（一）加強資產管理

新會計制度明確提出必須選擇一種計提折舊的方法，對固定資產和無形資產進行計提折舊和攤銷，這樣從一定程度上回避了事業單位財務管理中高估資產的行為。嚴格進行資產的清查、核查活動，對現有賬面上的資產一一核查，對于年代長久且已無使用價值、已達報廢的資產進行處理，對長期閑置、損壞的資產及時登記資產信息進行維護、通過評估其價值進行相應的處理。這樣一定程度上規范了事業單位的財務活動，增加了事業單位國有資產數據的準確性，提高了國有資產利用率，同時也提高了事業單位財務管理效率。

（二）強化預算編制與執行

科學編制單位預算，使編制的預算具有前瞻性。在編制預算時真實地掌握單位業務需要和人員情況，科學地預測經濟的發展變化和經費水平。預算編制要反映本單位的實際情況，在綜合考慮過去和未來情況的基礎上對該預算單位本年度需求進行預算，同時既要滿足本單位業務發展的需要又要考慮預算資金的多少。

預算一經批復就要嚴格執行，并進行嚴格的監督。預算單位必須讓單位里的每個部門都參與到監督管理過程中，制定嚴格的內部管理控制機制，對資金的使用情況進行監督，并對資金的使用效益進行考核。特別是在當前行政事業單位對資金的預算管理是以撥代支的情況下，建立健全相應的預算管理評級考核體制就更為重要。

（三）提升財務人員專業素質

一是加強思維、觀念上的轉變，改變傳統被動式的工作模式，使財務處理與管理充分地相融合。二是應對知識、操作上的挑戰，單位應定期組織財務人員參加相關的財務知識與技能培訓，以提升其專業知識與技能，提升財務管理人員的綜合素質。三是事業單位財務工作人員應當創新其財務管理方法，并設置明確的獎勵制度，提高財務人員的積極性，實現財務管理工作效率與質量的顯著提升。

（四）加強財務信息系統建設

大數據時代，財務信息準確性直接關系到單位財務管理效果，完善的信息系統能夠更加準確地提供財務信息，從而使財務管理更加規范化、科學化。因此，各省級財政部門應統一對行政事業單位財務軟件進行升級，與資產管理系統相銜接，做好新舊政府會計制度的銜接工作，從整體上實現財務管理工作的信息化。

四、結束語

政府會計制度改革對事業單位財務管理有積極的作用，為確保財務預算和成本核算更加科學合理，事業單位應該不斷優化財務管理各項工作，提升財務管理的信息化水平以及員工的專業素養，推動事業單位財務管理水平不斷提升。