基于稅收管理體制對中國稅制改革探討

文/羅春，云南建投安裝股份有限公司

在我國的經濟發展進程中，逐漸凸顯出一些矛盾，同時也在不斷面臨著挑戰，為了使我國能順利度過經濟的發展中的這些困境，必須依據現在的發展形勢，進行稅制改革。稅收制度在調控國家宏觀經濟方面發揮著重大作用，是國家進行市場經濟調節的重要手段。在經濟發展方面，其不僅能在一定程度上控制社會資源，還能促進整個經濟體系的良性循環。在社會進步方面，稅收可以對國家資源進行合理的再分配，對解決我國現有的城鄉差距、區域差距等發展不平衡問題有著十分重要的意義。所以稅收在國家運行中有著十分重要的地位。與此同時，為了進一步促進社會進步，稅制改革勢在必行。

1 稅收管理體制的基本內容

在我國現行的稅收管理體制中，有以下五個基本權利。第一，稅收的立法權，指對稅收的相關法條的制定、修改及廢除的權利。第二，稅法解釋權，是指立法機關對稅收法律法規內容的解釋，以及制定規則、補充規則的權利。第三，稅收開征和停征權，指的是對稅種的確定，以及決定稅種的開始征收時間，停止征收時間的權利。第四，稅收調整權，是指在稅法的規定下對稅收的范圍可以進行一定程度調整的權利，但是該調整必須是在制度允許的范圍內。第五，稅收減免權，該權力僅針對符合稅法規定條件的納稅人，由稅務機關執行，按照法定程序，稅務機關對納稅人的應繳予以減少或免除。稅務減免稅的審批機關是稅務機關的主要部分。

2 中國稅收制度改革的宏觀分析

2.1 穩定的宏觀稅負

從近幾年政府支出的規模增幅上看，要穩定政府的支出規模，控制政府的支出規模并非易事。從我國近幾年的公共財政支出來看，其在我國的生產總值中的占比與世界其他國家相比較高。這樣結果說明我國在這幾年始終保持增長趨勢，同時也可以看出我國這種模式是我國的一個重要目標。在宏觀稅負問題上，中央提出要以實際的支出運行規律為基礎，在控制支出規模的同時，還要穩定政府支出水平。

對比我國的歷次稅制改革可以發現歷次改革基本上都是局部上的改變，并沒有達到實質性的突破，其根本原因是我國在進行改革時以不減少稅收收入為前提。但是要實現宏觀稅負總體穩定，首先要考慮的就是如何進行科學的減稅，降低宏觀稅負。這也將是稅制改革的首要任務，以減稅為形式，目的在于促進經濟的穩定發展。當然在實施減稅過程中要注意方式方法，并不是”完全減稅“，而是進行稅種“有增有減”的綜合搭配。

2.2 分稅制度改革過程中遇到的瓶頸分析

在我國的分稅制度背景下，暴露出許多問題，其中最突出的一點是，中央和地方在財政收支上的嚴重不平衡。地方的財權相較于中央的財權很小，但是在支出上卻比較大，常常需要中央對其進行一定程度的支持，地方政府在職權和支出上的差距較大，限制了地方政府的自我規劃。所以在分稅制改革中，要合理分配中央和地方的權力和責任，無論是中央財政還是地方財政都要有與之支出相適應的稅收來源。

但縱觀整個稅制改革，對地方稅制的建設仍然不夠重視，地方政府自己的可支配收入有限，對中央的轉移支付依賴較大，很大程度上降低了地方政府進行財政建設的動力。事實證明這樣的格局并不能適應我國現有的國情，要嚴格遵守中性稅制設計的原則，對稅收進行合理化分配，使地方政府可以對自己的收支進行獨立管理。

2.3 流轉稅和所得稅的比重失衡

分析我國現在的稅制結構可以明顯地看出，流轉稅和所得稅之間的比重失衡具體表現在兩個方面。首先，稅收結構的失衡。在我國的稅收結構中流轉稅和所得稅的占比相差較大。流轉稅占比較高，所得稅占比較低。其次，稅收收入來源失衡。主要的稅收收入來源于企業，居民個人繳納的稅收比例相對較低。所以不論是從稅收結構還是從稅收來源，流轉稅在分稅制改革以來的主體地位仍然沒有改變。

流轉稅和所得稅失衡的情況對市場體系，社會公平都會有很大影響。第一，流轉稅比重過高會影響市場價格體系。以我國的商品價格來看，商家在設定售價時會將自己所承擔的稅金加入其中，導致商品價格的提升，進而消費者的負擔就會增加。第二，流轉稅會造成稅收逆向調節。消費同樣商品，收入高的人相對于收入低的人而言，會承擔更低的稅收，對收入低的人而言不夠公平。第三，個人所得稅在所得稅中比重偏低，導致其在國家的財政收入和資源配置上的比例也會偏低，進而其在調節市場經濟，緩解社會矛盾上的就不會有特別明顯作用，讓個人所得稅的設置變得毫無意義。

3 中國稅制改革的意見

3.1 將稅收制度合理化

將稅收制度合理化首先要應該提高稅收的公平性，人們要意識到交稅并不是單純地為了購買國家的服務，而是為了使整個國家能夠正常運轉。進行合理化稅制改革，提高人們對稅改的認可度顯得至關重要。在具體實施中可以從以下三個點進行。第一，深化增值稅改革。在實行“營改增”以后，部分行業稅負不減反增，且在推進”營改增“時困難重重，一定程度上影響著市場經濟。所以在改革過程中要統一行業負稅，使負稅更加公平化，消除雙重征稅，通過這樣的方式來減輕企業負擔，促進企業的發展改革。第二，推動消費稅、資源稅改革。消費稅改革主要是針對人們對奢侈品的非理性消費，通過恰當的稅收，促進人們進行合理消費，進而使收入能夠做到公平理性的分配。第三，加快房地產稅立法的改革。根據我國房地產的發展現狀，調節居民個人和房地產的相關稅收制度，引導社會財富的合理分配，調節供求關系，促進社會穩定發展。

3.2 優化稅制結構

我國目前的稅制中有兩個大的主體，分別是間接稅和直接稅，間接稅有增值稅、消費稅和營業稅，直接稅有企業所得稅和個人所得稅。其中間接稅在稅收總收入中所占的比例最大，約有60%，直接稅則占25%左右，還有一些其它輔助稅種，雖然種類多但是收入占比并不大。在進行稅制結構的改革中時常會受到許多因素的影響，比如政府的調節經濟的意圖和國際影響，還有生產力水平、資源狀態等，國家的稅收結構是在這些因素的共同作用下構成的，這些因素根據其自身的特點，改變的時間長短也會有所不同。其中一國稅制的根本模式類型是由短期內無法改變的因素所決定的，而短期內能夠改變的因素，只能在一定程度上影響稅收結構，但不會動搖稅收的基本模式。所以，我國在進行稅收制度的改革時，要對影響我國稅收結構的因素進行全面剖析，進行針對性的改革，從而優化我國的稅制體制。針對我國財政收入分配失衡的情況，要著重減少間接稅的占比，并使各稅種之間達到一個相對平衡的狀態，使社會更加公平。

3.3 對稅收進行標準化管理

稅收管理直接決定了稅收改革的達成效果。根據稅收管理體制的基本內容，為了使稅收管理更加規范化，需要從兩個方面入手，分別是稅收立法管理和稅收優惠政策。在進行稅收立法管理時，要嚴格遵循一定的立法程序，最大化的提高納稅人的權益。在立法前要廣泛征求民眾的意見，實行公開立法，從而對國家的征稅權給予合理的限制。對于社會關注度較高的稅收應先于推行，使民眾得到切實利益。政府要根據市場國情不斷推出稅收優惠政策，促進市場經濟的快速發展。

在經歷的多次財政改革之后，我國的經濟有很大的改善。在世界經濟形勢不斷變化莫測的今天，我國結合本國國情，制定合理地經濟發展政策，順利適應了全球性的經濟發展形勢。但是，由于我國的經濟發展過快，導致現行的稅制無法適應國內的經濟環境，暴露出許多問題，比如收支分配不均、資源結構失衡等。而且隨著經濟的發展，這些矛盾也會愈加尖銳，最終影響我國的整體經濟結構，成為我國社會主意發展的阻礙，所以稅制改革已經刻不容緩。通過稅制改革，使財稅制度能夠更好的調節我國的經濟結構，引導市場經濟的方向，減緩社會矛盾。所以，在新一輪的稅制改革中，要制定全面財稅改革路徑，在保持宏觀稅負總體穩定的基礎上，均衡財政收入，使分配更加合理化，同時不斷優化和促進多方行業的發展，使稅收的作用得到有效地發揮，是我國的經濟可以持續穩定的前進。