企業個人所得稅的納稅籌劃研究

文/侯雪，中國石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司

企業個人所得納稅籌劃，也被稱為企業個人所得稅合理避稅，主要是指在我國現有的相關政策與法律條文的規定下，企業對稅收政策的充分理解與利用，從而對企業在個人所得經濟收入進行合理的規劃，對企業稅收方案的巧妙預測和籌劃安排，從而達到獲得更多的經濟收入的目的。企業個人所得稅的納稅籌劃包括工資收入、特許使用費所得、紅利所得、偶然所得、股息、稿酬所得、利息、財產租賃、經營所得、轉讓所得、個體工商戶生產還有勞務報酬所得等等。

1 企業個人所得稅納稅籌劃的作用

1.1 提升納稅人的納稅意識

納稅人在政策法律圈定的合理范圍內，對于個人收入的合理避稅，不僅可以幫助納稅人了解稅收政策和國家相關法律財政，還可以幫助納稅人了解相關的稅收知識和相關政策法律法規，從而提升納稅人的納稅意識。

1.2 保證納稅人財務利益最大化

納稅籌劃對于納稅人最直觀的好處就是，可以使得納稅人的財務利益最大化，減低納稅人在稅收方面的支出。在合理的范圍內，選擇稅負更輕的納稅籌劃方案，幫助納稅人在收入不變的前提下，獲得更多的實際收入。此外，納稅籌劃還可以對企業現金流出時間有延緩的幫助，對一些沒有資金成本的中小企業來說，保證企業的資金使用率，可以更好的使得納稅人，這對于我國國民納稅行為的未來發展有著促進作用。

2 企業個人所得稅納稅籌劃的策略

2.1 減少名義工資

減少名義工資就是指減少企業勞動合同上面規定的合同工資，勞動合同上規定的名義工資是需要納稅的。站在企業的角度，對員工提供福利也是增強企業員工凝聚力的一種，企業在處理福利費用的時候，避免將福利費用計入到企業員工的名義工資里面。

充分運用和企業員工生活相關的補貼。例如將住房補貼、午餐補助、交通補助、電話補助等。

建立報銷費用機制。企業如果并沒有完善的福利制度，那么就可以通過建立合適的報銷費用機制去納稅籌劃。企業可以將自身的企業名稱以及企業的納稅號告訴員工，讓員工日常生活消費中注意索要發票，將一些合理消費的發票拿到企業報銷，這種報銷機制實質上就是福利。報銷的費用，企業可以通過當期費用走賬，員工也就能夠拿到一定的報銷款。使用這種方法要注意，員工所報銷的發票一定要是真實可靠的。這種報銷機制下，費用是通過招待費以及差旅費用的名義發放，并不是員工的名義工資，員工不需要繳納個人所得稅。

2.2 對員工工資和獎金進行均衡發放

通常情況，企業個人所得稅最主要的是超額累進稅率，不同的收入標準有著不同的稅率，直接影響到了納稅人的應稅所得以及最高邊際稅率。如果應稅所得更多，最高邊際稅率就會越高。所以，企業在發放個人所得的工資薪酬的時候，要注意集中發放的情況，當企業發生月度稅負不均衡或者稅率突然升高的情況，就需要最大程度的在時段上，進行科學、合理、合法均攤的籌劃模式，進行納稅籌劃。《個人所得稅法實施條例》十四條中規定：如果勞務報酬屬于一次性收入，就以一次收入全部作為基數，不論數額大小全部繳納個人所得稅。屬于連續性收入的勞務報酬，應該按月分別計稅。以一個月內的全部收入作為一次收入，計算繳納個人所得稅，之后每月分別計算。

企業在營運過程中，對于員工的績效考核工作，大多都是在根據年度或者是季度，對員工績效進行一次性考核，這樣通常會導致發放月份的稅收增加明顯。企業可以考在年初或者季度開始時，將員工的全年本應得的工資收入有一個科學、合理的預算，結合現有的稅率進行綜合計算，把全年的整體收入合理均衡分攤，再按照月份去兌現，直到年終一次性清算。這種方法可以幫助企業個人大大降低繳納稅額。

2.3 科學合理的利用獎金稅收優惠政策

我國財政部、稅務總局在2018 年 12 月 27 日下發通知，明確指出，在 2021 年 12月31日之前，一次性獎金收入不合并計入當年的綜合所得，依舊按照與舊個人所得稅一致的方式進行處理[3]。目前，我國企業大多都有年終獎的制度。企業的財務部門，需要對企業內的全部員工的每月基本工資，以及全年工資進行綜合計算，將員工可以在享受年終獎的優惠政策月份中，得到合理、科學計算之后的年終獎數額。新舊個稅中計算方法是相同的，均是以一次性年終獎收入除以 12 后的金額乘以對應的扣除率再減去速算扣除數得到應納稅額。

此外，需要注意的是，企業的財務部門，在對年終獎和每月工資進行合理劃分的時候，一定要注意避開稅收的禁區。一次性年終獎的理論算法和實際算法存在一定的區別，如果企業的財務部門在計算過程中，遇到了計稅的臨界點，就容易發生部分員工多發少得的情況。因此，在進行一次性年終獎計算時，企業的財務部門要充分考慮計稅的臨界點，從而避免多發少得的情況發生。

3 總結

本文通過企業個人稅收籌劃為著力點，對企業在個人稅收籌劃的重要意義進行分析，不僅可以提升納稅人的納稅意識，還可以保證納稅人財務利益最大化，提出了企業個人所得稅納稅籌劃的策略——減少名義工資、對員工工資進行均衡發放、科學合理的利用獎金稅收優惠政策。企業個人所得稅的納稅籌劃對于企業個人來說可以提高納稅人的納稅意識，保證納稅人財務利益最大化，從國家層面上看，促進了我國稅收的發展。