事業單位內部審計工作存在的問題及改進

任海英

從性質角度分析，單位內部審計職能效果應當在財務會計職能效果層次之上，但是多數事業單位審計監督有名無實，存在認識、監督落實等問題。2018年3月修訂頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，對內審各項重大內容作出明確要求，對單位部署內審工作中解決模糊問題指明方向，對內審人員責任可以最終追究刑事責任等，是單位黨組織、各級領導和內審人員學習和嚴格執行審計監督紀律的重要法規。

一、事業單位內部審計工作存在的問題

有些事業單位內部審計由于組織領導、機構設置、人員、職責權限各項基礎工作要求標準模糊不清，導致內部審計監督職能不能有效發揮。就本單位的財務內部審計工作也未能制定年度審計目標、計劃，定期有效實施、出具審計報告。內部審計機構雖為單位機構必配，但是履行職權情況是否有效難以考核問責。

1.內部審計機構設置及人員存在的問題。①沒有設置獨立的內部審計部門。上級部門審批文件，但是未配備單獨的科室，在財務部門人員中任命審計科長。審計科長仍然從事財務工作，有的以影響審計獨立性為借口拒絕財務工作，基本沒有實施審計程序。這種職責界限不清的機構設置導致財務和審計工作都無法有效完成。②內審人員整體審計專業知識技能不能滿足審計監督基本要求。有獨立的審計科室，卻沒有審計專業人員，審計科長是原財務科長，人員由其他部門調整。科室負責人是審計專業的不多，大多原是從事財務會計或統計的。審計涉及業務經濟管理等綜合性強，財務會計僅是審計工作一個方面，原財務科長通常難以勝任審計科長。③有的內審部門承擔著某項財務工作。有些事業單位的內審部門承擔著財務簽字付款審核職權、核對固定資產賬實相符等的工作，對于承擔的財務工作則沒有部門來實施審計監督。財務核對不能取代審計監督，可能因密切關系、自我評價、自身利益等對審計獨立性存在不利影響，難以做好內審工作。④內部審計與內部控制的關系沒有協調運行。內部控制涉及單位層面的環境、治理層、控制層、風險評估、內部信息傳遞報告、控制監督等工作主要方面，業務層面需要從授權審批、信息技術應用控制、實物控制、復核調節等方面設計制度并運行。內部控制審計是內部審計的重要監督內容，內部控制管理實施工作在財會部門和審計部門之間來回推諉，職責范圍各有要求是客觀原因，治理層沒有掌握情況，未能進行全面合理地協調運行是根本原因所在。

2.組織領導重要性認識不到位。內審機構歸屬管理財務部門的分管領導直接管理，如果發現問題與管理財務部門的分管領導直接有關，難以向對方提出，此時需要向單位負責人直接反映情況。如果發現問題是與單位負責人直接有關的，內審人員只能提示整改，無法向相關部門反映發現問題。

3.設計職責權限制度但無實際工作。事業單位的質量管理文件體系包括內審的職責制度設計，但是質量考核制度對不履行內審職責情況，無責任追究制度，在財會人員兼職內部審計崗位的情況下基本沒有開展審計工作，單位的質量評審小組不對其進行追責和處罰。

4.內部審計的作用微乎其微。內部審計機構掛靠財務部門，審計科長具有雙重身份，平時是財務人員，對外工作需要時就是審計人員。基本不實施審計項目，職工無法了解年度審計報告及發現存在問題情況。

二、事業單位內部審計工作存在問題的原因

1.沒有正確認識內部審計的重要性。只有在對外需要時才稱有審計部門和審計人員。外部審計組織審計事業單位財務會計工作時，應當對內審工作進行了解后考慮是否利用內審結果，財務人員這時就成為內審人員，與審計機關或事務所審計人員見面并回答詢問，未見內審機構及人員提供有關審計建議。

2.缺少專業審計人員。一些原從事財務會計的人員感覺對審計工作不能勝任，再帶領幾個不熟悉審計專業的助手，內部審計工作無法整體有效開展。

3.內部審計無監督管理。事業單位財務會計工作主要是接受同級財政機關、審計機關進行監督，內審工作在單位內部有單位負責人進行最高監督。單位負責人對審計工作的態度不明朗，對財務人員出現差錯給予處罰，對審計人員開展審計項目及實施審計程序不予過問。長期以往，單位的審計工作有名無實，監督機制不健全，監督有效程度較低。

三、改進事業單位內部審計工作的對策

黨的十九大報告中指出改革審計管理體制，《中國共產黨章程》第三十二條、《黨支部工作條例》第十條規定，事業單位基層黨組織參與決策，對重大問題進行討論和作出決定。審計署令11號在所有重要方面為單位內部審計確定了方向，為實施審計業務、執行程序、審計結果報告使用、內部審計責任追究賦予操作動力。

1.認清內部審計部門的地位。在單位黨組織、主要負責人的直接領導下，不是分管領導的領導下。不僅單位負責人，還必須有黨組織領導，對內部審計的重要性賦予雙保障，便于單位最高領導層對審計監督團結一致。內審部門承擔某方面的財務工作不僅違反內控制度，而且違反審計準則的獨立性要求。黨組織、主要負責人應當正確處理協調財務、內部控制、內部審計的相互關系。

2.配備專業內部審計人員。內部審計比財務會計更加要求具備綜合性素質，審計人員需要具備專業能力，機構負責人具有審計、會計、經濟、法律和管理業務背景。不僅要求政治過硬，而且素質素養足夠高，原財會人員轉行審計工作須要系統學習財務審計專業知識，掌握審計技能，熟悉審計職業道德規范;須要熟悉單位業務，了解發展戰略和風險管理;對經濟法、稅法學會運用;學習人際關系，能與相關部門人員順暢溝通，應考慮申請增加或招聘必要的審計專業人員。

3.適應新變化增加審計職責范圍。為應對新合作、新管理、綠色生態理念，內部審計職責范圍新增重要內容。例如增加對單位貫徹執行國家重大政策情況內部審計;對單位發展戰略決策、重要措施、業務計劃完成情況內部審計;境外機構、境外資產、境外經濟活動內部審計;自然資源資產、生態環境保護責任內部審計;對按照干部管理權限屬于本單位內部管理人員，實施必要經濟責任審計（可以參照執行國家有關經濟責任審計的規定）;單位內部控制、風險管理情況審計;協助單位負責人督促落實審計發現問題的整改工作。協助但不是整理編寫整改報告，內審人員須要把握準確角色位置，補齊境外審計、資源資產和環境責任審計、風險管理審計等專業知識面對新挑戰。

4.審計權限設置縱向性。首先，具有履行職責賦予應有權限。要求被審計單位報送重要資料信息;參加有關會議;有權檢查有關資料文件;檢查計算機系統的電子數據和資料;向有關單位和個人開展調查詢問獲取證明材料;經向主要負責人報告同意后作出臨時制止決定;對有關資料經批準可以暫時封存;提出有關意見建議等。其次，具有執行向上一級報告制度權限。系統內各單位內部審計結果和重大問題線索，應當及時向上一級單位內部審計機構報告。再其次，具有向審計機關備案線索資料權限。單位應當將審計工作計劃、工作總結、審計報告、整改情況及重大問題線索等資料報送同級審計機關備案，審計機關對資料進行分析，作為編制年度審計項目計劃的重要參考依據。最后，具有實施內部審計程序權限。執行審計程序依據是審計職業規范體系，包括審計法、審計法實施條例、審計準則和審計指南。審計準則包括職業道德、技術規范、質量控制等內容。這是審計專業人員必須具備的專業知識。

5.審計結果運用。首先，明確審計問題整改第一責任人。《審計署關于內部審計工作的規定》指明被審計單位負責人是整改第一責任人，整改結果應當書面告知內部審計機構。問題整改不僅是內審機構的責任，單位負責人是對整改負責的第一責任人。內審機構有責任協助單位負責人督促落實發現問題的整改工作。其次，作為考核評價領導干部的重要依據。內部審計機構應當加強與內部紀檢、組織人事部門等協作配合，建立協調工作機制。將內審結果和整改情況作為進行考核干部和相關決策的必要依據。再其次，內部整改完成糾正的問題不在審計報告中反映。對內部審計發現問題，單位已經作出及時全面整改的，問題不再在審計機關審計報告中記錄（因已記錄在內部審計報告），為內審單位日常主動及時徹底糾正問題留出空間。

6.對內部審計人員責任追究。首先，內審人員未嚴格按照有關法律法規、職業規范實施審計程序，致使應發現的問題未發現并造成嚴重后果涉嫌犯罪的要追究刑事責任。其次，內審人員隱瞞審計中發現問題，未真實反映情況，出具虛假和粉飾審計報告涉嫌犯罪的要負刑事責任。再其次，對審計中獲得知悉的國家或商業秘密，違反保密職業道德要求泄秘涉嫌犯罪的內審人員要承擔刑事責任。最后，對審計人員以權謀私涉嫌犯罪的一律追究刑事責任。

7.審計機關對內部審計的指導監督。首先，審計機關對內部審計履行法定職責。負責制定內部審計工作的規章制度和規劃;推動事業單位建立健全內部審計制度;指導單位統籌安排內審計劃突出重點;監督單位全面履行內部審計職責情況;指導內審業務及檢查質量等。其次，審計機關可以對內部審計加強培訓指導監督。可以通過業務培訓、交流研討，解答咨詢及警示教育，日常監督、審計項目監督、專項檢查等方式對內部審計質量實施指導和監督。再其次，審計機關應當督促整改并要求書面報告整改情況。對存在問題的，審計機關應當督促及時進行整改并要求書面報告整改情況;情況嚴重的應當通報批評并送達相關主管部門。單位的黨組織、單位負責人、同級審計機關、上一級單位內部審計機構合力為內審人員充分開展審計監督工作拓寬道路。

（作者單位：張家口市中心血站）