淺析行政事業單位會計風險防范及其控制

萬明星

行政事業單位是國家政策的執行者和制定者，在財經紀律控制中發揮著重要作用。隨著市場經濟的不斷發展，行政事業單位在會計工作中暴露的問題和風險越來越多，加強行政事業單位的會計風險防范刻不容緩。通過對會計風險的防范可以提升行政事業單位會計工作質量，有效防范舞弊和預防腐敗，促進公益事業的健康發展，提高公共服務的效率和效果。

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要意義

1.有利于避免違規行為的發生，提升行政事業單位工作效率。加強會計核算、預算執行、資金使用過程中的會計風險控制，可以使行政事業單位各業務部門之間相互制衡，有利于避免違規、違法行為的產生。行政事業單位的會計風險防范可以提升行政事業單位的會計工作效率，在風險防范過程中督促會計人員嚴格遵守各項會計制度的規定，履職盡責。對各個部門以及會計工作開展質量進行審核，結合績效考核評定工作開展成效，可以在保證工作質量的基礎上提升工作效率。

2.保障行政事業單位國有資產的安全和完整。行政事業單位資產屬于國有資產，其來源多樣，加大了資產管理的難度，導致單位資產的安全性和完整性得不到保障，造成國有資產流失現象發生。行政事業單位的會計風險防范和控制制度可以從國有資產的購置預算、采購、驗收、使用、轉讓、盤活、報廢核銷等各個環節進行監督管理，防止國有資產配置重復、浪費、流失甚至賤賣等問題的發生。通過規范的會計處理方式加強單位的資產管理，可以最大限度維護國有資產的安全完整。

3.提高行政事業單位會計信息質量。行政事業單位的會計信息質量往往不高，存在收入票據使用不規范、收入繳庫不及時、跨年度核算等問題。對于行政事業單位來說，加強會計風險規范和控制，使單位會計工作中各項具體流程嚴格按照標準和制度執行，可以確保會計信息質量有較高水平。例如：可以采用對收入票據申領、使用、結存嚴格審核，審查收取資金去向、對原始單據嚴格審核、將國家規定的支出范圍與實際內容相比較、調閱審查支出原始憑證并實地調查項目實施等方法，確保會計信息的質量要求。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

1.會計風險防范和控制意識淡薄，會計信息失真。行政事業單位會計信息失真問題非常普遍。存在隱瞞收入私設賬外賬成立小金庫、專項收入掛暫存款等問題。究其原因，第一，由于行政事業單位不以盈利為目的，單位領導往往更關注政績方面，法制觀念淡薄，不接受財經紀律的約束，在財務處理過程中隨意性大，依法依規方面做得不夠。第二，行政事業單位的財務人員缺少專業和系統培訓，人員流動頻繁、業務能力不能適應財務管理需要，導致會計人員在工作中不謹慎或不專業，從而造成會計信息失真現象的發生。

2.行政事業單位制度調整和變化不及時，會計行為不規范。近年來，隨著行政事業單位改革，行政事業單位的制度調整和變化較大，單位管理者和相關會計人員如果不重視，未能及時學習，沒有按照新的制度和準則開展工作，將直接導致財務會計工作的潛在風險。尤其是會計部門的核算制度，如果沒有及時調整和修改，將引發會計行為的不規范和不標準問題。另外，我國的行政事業單位會計管理體系修訂不及時、不完善也是造成會計行為不規范的重要原因，特別是會造成體制方面的風險。

3.單位內部管理制度不健全、不完善，管理混亂。很多行政事業單位缺乏全面化、統一化的內部控制制度，或者即使一些行政事業單位建立了內部控制制度，但是制度建設與實際需求存在較大差異，制度落實不到位。如：行政事業單位因不完善的制度，導致職責分工、業務流程、部門管理等方面相互制約和監督不夠，對單位管理造成影響;行政事業單位對收入支出的審核審批權限等方面未嚴格執行內部控制制度，缺少嚴格的監督和制衡機制，導致收入不上繳、截留挪用專項資金，開支項目不合理，因管理混亂導致違紀違法甚至犯罪等現象，嚴重損害了國家利益和形象。

三、行政事業單位會計風險產生的原因

1.行政事業單位整體風險防范意識淡薄。行政事業單位大部分人員的風險防范意識不強，沒有認識到會計風險防范的重要性，具體表現如下：第一，行政事業單位領導往往重視業務開展，輕視內部風險控制，對會計風險方面缺乏足夠的了解和重視。第二，大多數人認為會計風險控制是財務部門的工作，其他部門參與性差，影響了會計風險控制工作的順利開展。

2.行政事業單位內部控制制度不完善。第一，行政事業單位沒有結合自身單位實際情況制定落實有針對性的控制制度及配套措施，不具備可操作性。第二，很多行政事業單位的工作環節存在制度問題，在這方面缺少可行的專業指導。第三，受人員編制限制等其他原因使行政事業單位會計人員不能實現不相容崗位相互分離，缺乏監督機制。第四，因行政事業單位改革，出現了許多新的經濟業務事項，但內控管理制度沒有與改革內容相結合，原有的內控制度對新業務發揮不了監督作用。

3.行政事業單位會計人員綜合素質不高。第一，行政事業單位的會計人員因單位內部崗位分工，存在非專業性人員擔任會計崗位的情況，其專業知識不足，責任和風險意識淡薄，對會計風險防范乏力。第二，由于行政事業單位的工作相對穩定，缺少壓力，容易造成會計人員工作態度不夠端正，工作缺乏積極性和責任感。第三，由于行政事業單位的業務流程相對簡單，導致會計人員學習主動性不夠。第四，由于行政事業單位的會計人員對自身工作的重要性認識不足，職業道德素質存在問題，存在私利導向，影響會計工作的質量。

4.行政事業單位缺少完善的會計風險監督機制。行政事業單位的會計風險監督機制包括內部和外部兩種。內部監督主要由單位內部監督部門施行，監督過程中容易受領導影響和其他限制，起不到監督的效果。此外，財政、審計、紀檢監察等部門的監督，大多是事后監督，缺少事前、事中的全過程監督。監督內容往往針對某個方面、某項資金專項檢查，不能反映全面情況。外部監督由于受行政事業單位工作性質影響，對其內部管理信息獲取有限，實際監督作用不大，多是流于形式。監督部門相互之間合作交流比較少，缺少配合，導致監督的完整性和連續性受到很大影響。

四、加強行政事業單位會計風險控制的建議

1.提高行政事業單位整體對會計風險的防范和控制意識。在行政事業單位中，領導層對會計工作的重要性缺乏充分認識，忽視了對會計風險的防范和控制，導致了會計風險的產生。為提高行政事業單位整體風險防范意識，第一，應當定期對單位領導，特別是分管財務的負責人和相關人員進行風險防范培訓，樹立其風險防范意識，增強其會計風險識別能力。第二，宣傳會計風險的利弊以及其與員工自身工作之間的聯系。第三，借助獎懲措施進行會計風險防范，將會計風險控制結果納入考核范圍并適當獎懲。

2.建立完善的內部控制制度。建立行之有效的單位內部控制制度，能有效預防行政事業單位的會計風險和減少違法違紀和貪腐發生。行政事業單位要結合單位自身實際情況，建立健全會計風險內控制度，確保每項經濟活動必須執行嚴格地、科學地全過程監督。第一，建立嚴格的會計核算、結算資產管理制度，強化預算管理體系建設，從源頭上防止會計風險產生。第二，健全完善的崗位責任分離制度，同時，明確各崗位職責，確保照章辦事，以規范工作流程。第三，結合當前會計信息化特點建立健全科學的控制體系。在電子信息技術迅速發展的今天，會計的核算方法產生了變化，會計風險的因素和控制點也產生了變化。要結合會計電算化風險控制為嚴格劃分人員崗位，從細節方面入手加強管理，嚴格控制非相關人員計算機操作行為，嚴格管理各流程網上審核權限。

3.提高行政事業單位會計人員綜合素質。行政事業單位各種類型的會計風險均根源于會計信息失真、數據錯誤、賬目造假等。這些多是工作人員故意、疏忽大意或能力不足造成的。因此，防范會計風險要從提高會計人員的綜合素質入手。第一，加強思想道德和職業道德教育。高尚的職業道德能有效避免部分會計風險的發生。第二，對會計人員加強專業培訓，不斷提高會計人員的崗位專業技能和業務水平，構建高素質專業的會計隊伍，提升會計人員的職業判斷能力，減少會計風險。第三，對行政事業單位的會計工作注重考核和獎懲制度建設，對表現出色的會計工作人員給予一定獎勵并提供晉升機會，強化行政事業單位會計工作人員的工作積極性和主動性。第四，對會計及相關人員加強廉政和法制教育，充分發揮會計風險控制監督作用，確保會計工作的規范性和合法性。

4. 完善行政事業單位內外部監督機制。第一，行政事業單位應當成立內審部門或風險防范小組，由專門人員負責監督檢查單位的內部控制制度執行效果和會計風險防范工作。單位領導及相關部門要支持配合監督檢查工作，防止監督檢查工作流于形式。同時，財政、審計、稅務以及紀檢等監督機關之間要加強配合，形成監管合力。第二，行政事業單位應當進行適當的會計信息公開。由于行政事業單位會計信息比較封閉，這增加了單位內部違紀違法的機會以及會計風險發生的概率。如果使社會大眾和外部監察機構及時清楚了解行政事業單位會計信息的真實狀況，就能促使行政事業單位內部人員規范工作，避免犯錯誤產生。第三，加大對會計違法行為的懲罰力度。對會計工作相關人員工作情況進行考核時，一旦發現違規違紀人員，應堅決從會計工作隊伍中清除，對違法犯罪行為絕不姑息。

五、 結束語

隨著我國經濟社會發展，反腐敗及黨風廉政建設的推進，行政事業單位的會計風險防范和控制工作重要性日益凸顯。本文對行政事業單位會計風險的形成原因、表現形式進行了分析，并提出加強風險防范意識、完善內部控制制度、提高會計人員綜合素質等策略，以實現行政事業單位會計風險防范控制目標，促進行政事業單位的健康持續發展。

（作者單位：安徽省六安市霍山縣審計局）