基于公平視角下關于個稅改革的思考

戚 燕

中南民族大學，湖北 武漢 430074

一、引言

在我國經濟新常態背景下，經濟的發展不再單一地看重速度，而是更加注重協調和公平。個人所得稅在所有稅種中涉及人群最多，與人民群眾直接相關，因此每一次個人所得稅改革都會成為當下最為關注的經濟熱點之一。2019 年1 月1 日開始正式實施新的個稅改革，作為改革力度最大的個稅改革之一，最大的變化有三點。第一，提高了起征額，由每月3500 元調到了5000 元即6 萬元每年。第二，除了原本的工資薪酬，將勞務報酬、稿酬特許使用費等也一起納入了征稅范圍；第三，增加了專項扣除額，包括子女教育、大病醫療、住房租金和貸款利息和贍養老人等6 項。整體上來看本次改革改革都圍繞著減稅，尤其是中低收入的群體。我國作為社會主義國家，縮小貧富差距、實現共同富裕，市場經濟下已經優先效率，那么再分配必須更加注重公平，而稅收作為調節公平的一種手段，應當在再分配過程中弱化社會成員間的收入差距，本著高收入者多交稅，低收入者少交稅甚至不承擔稅收的原則，減輕低收入者的稅負，提高其生活水平。

二、個人所得稅改革的意義

（一）絕大多數人的稅負會有明顯下降

允許對大病醫療支出、教育支出、住房貸款利息、住房租金支出等進行專項扣除，加上提高了個人所得稅的免征額。對大部分人來講，稅負都是下降的，舉例來說，如果一個人的收入來源主要依靠工資，那么本次改革后，他的稅負肯定是下降的。但若一個人除工薪所得之外的其他來源所得比較高的話，那么他要交的稅可能還是會提高，但是這個情況對主要的工薪階層來說影響不大。

（二）對不同群體設定專項扣除，利于改善民生

對于有些群體提高免征額意義不大，對他們來說專項扣除的好處更為明顯，專項扣除之后部分人收入水平低于起征額可以不交稅，即使需要交稅的群體也會因為需要交稅的收入減少而降低稅負，可以增加居民的可支配收入，除了可以改善民生，對我國緩解人口老齡化也有促進作用。

（三）提高納稅人納稅意識，促進稅收普法

本次改革通過增加專項扣除，讓原本習慣于代扣代繳的公民增加參與感，讓納稅人權利和義務意識蘇醒，增強對稅收政策的理解。對國家來說，能更好回應納稅人的需要、有利于進一步完善改革。

三、當前個稅存在的問題

（一）縮小收入差距、促進公平的能力仍然十分有限

首先，納稅主力軍是工薪階層，尤其是工資收入剛過起征額的群體。在我國現行征收標準和方法下，我國個稅收入的主要來源是工薪階層，可以做到全員全額扣繳。而一些收入渠道多樣化的高收入群體卻很容易逃避稅收，工薪階層收入基本上是所在單位或企業發放的工資獎金，全部收入通過工作單位系統直接扣除各種稅之后發放。但是對于收入來自股息、紅利、財產轉讓等非工資渠道的高收入群體，收入來源更加多樣化，通過利用我國財產登記制度不健全、監管真空地帶以及征稅技術漏洞可以進行避稅漏稅。

其次，由于收入類型不同，或者不同收入征收的時間和次數不相同，也會造成稅負不公。目前我國個人所得稅在征收時間和次數方面采取的做法是：工資、薪金按月征收，個體工商戶按年征收，其他所得按次征收。這就意味著年收入相同的人，如果月收入不同，那么所繳納的稅也不同。按次征收也會使得納稅人調整收入，化整為零，減少交稅。

最后，我國稅制具有隱形稅制的特點，雖然稅收90%通過企業開征，但是個稅稅負最后還是轉移到了消費者和股東身上，所以低收入者稅負是很重的。

（二）分類所得稅稅制機械且過于單一

分類所得稅，是針對各種不同性質的所得分別規定不同稅基和稅率，分別計算應納稅額并進行課征的那一類所得稅。我國目前在個人所得稅上主要采取這種模式，它收稅計算簡單容易收取，但是也存在很多弊端。第一，該模式難以對納稅人整體所得把握全面，不能對納稅人的真實納稅能力進行反應，無法有效地貫徹公平原則。第二，分類所得稅制只選取了其中某些類別收入進行課征，并不代表所有的收入，單一提高起征點難以有效調節收入差距。再加上，對個稅的所有人實行機械的一刀切，同等收入水平下，家庭的成員結構、收入來源、健康狀況等不相同，沒有將納稅人家庭負擔輕重作為考慮因素，只單純提高個稅起征點，不具有普適性。第三、個稅標準采取非動態管理，沒有與物價指數、通貨膨脹和平均工資水平的上升相掛鉤。不考慮物價水平和通貨膨脹，只單純地從工資角度討論稅收，事實上會增加群眾稅收負擔，不利于促進公平、改善民生。

（三）稅前專項扣除制度實行不夠合理

目前我國的稅前專項扣除包括6 大類，個人所得稅法允許對子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等六項專項附加進行扣除。首先具體執行過程中，部分項目舉證困難。比如大病扣除，在定義“大病”上概念不清；贍養老人又存在獨生子女和非獨生子女不同的情況。其次，目前的項目設置也不夠合理，每個地區經濟情況、發展水平都不一樣；每個項目的內容、范圍、執行規則也不夠具體細致，扣除的范圍上限不清；包含的內容界定不明。最后，執行起來流程繁瑣復雜，申報材料過多，對一些老人或者文化程度低的人可能會選擇放棄申報，沒有在事實上發揮專項扣除的優勢。

（四）征管制度相對落后，個稅基本法不完善

個人所得稅收入分配功能的發揮離不開具體征管工作的配合。雖然我國一直在嚴抓稅收管理的規范性和科學性，但事實上我國個人所得稅的征收管理已經跟不上現實需求和變化。

第一，代扣代繳制度不完善。目前僅對工資薪金所得利息股利紅利有較為完善的代扣代繳制度，其他收入來源實行主動申報，這主要依靠納稅人的主動意識，約束力不夠，導致我國流失了大量稅收。

第二，金融交易手段相對比較落后，不利于監管。現階段我國個人現金仍然是主要交易方式，容易隱匿收入，無單可查，交易資金流向難以掌握，無法追查明細，給計稅來困難，容易造成偷稅漏稅。

第三，納稅者、納稅機關以及相關部門存在信息不對稱。一方面，納稅人與征收機關信息不對稱，納稅人對自己的真實收入、收入來源及結構都了然于心，而征收機關獲得的信息是不完全的；另一方面，稅務機關、銀行、海關等利益相關部門彼此信息孤立，沒有互通，信息傳遞和共享出現阻塞，無法很好地實現稅收行政協助職責。

第四，偷稅漏稅追查手段與懲罰力度不夠。目前我國稅收基本法還不夠完善，稅務機關對偷漏稅行為的打擊力度有限，即使發現偷稅漏稅行為后，僅僅以追繳為手段，采取罰款的經濟制裁為主，且不涉及個人利益，罰款的低力度也提高了企業對偷稅行為收益的預期。同時稅收征管體系的稅務干部業務素質偏低，造成偷稅查不出來。甚至，有些稅務人員不認真負責，拿國稅作交易，收“人情稅”。與此同時，我國還沒有建立完善的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，個人誠信評價體系的推廣不夠，個人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有限，對納稅主體的約束力不夠，沒有深刻的警示意義。

四、對我國個稅改革的建議

（一）實行綜合與分類相結合的所得稅制

綜合所得稅制在征稅對象和稅前扣除的設計方面具有系統性，可以比較充分地體現稅收的公平原則，在稅率方面，采用比例稅率和累進稅率相結合的方式，可以在一定程度上調節收入分配，縮小貧富差距。但是綜合所得稅要求比較高，除了需要國民較高的納稅意識，還必須有配套完善的稅收法律體系和得力的稅收征管能力，是我國稅法改革的方向。因此，為了實現個人所得稅的收入分配功能，必須推進綜合和分類相結合的稅制整體設計。但目前不能一蹴而就，急于求成，因為分類稅制實施時間較長，在征管流程、征管手段上已經十分成熟，納稅人熟悉程度較高，實際操作上存在優勢。因此綜合和分類相結合的個人所得稅制是我國目前比較好的稅制選擇，然后再慢慢向綜合所得稅制過過渡。

（二）簡化稅率結構，調整邊際稅率

在綜合和分類相結合的稅制下，個人所得稅稅率制度也應作出相應調整。在稅率類型上，超額累進稅率是目前比較成熟的辦法，雖然累進稅率計算較為復雜，但是相對公平，并且具有自動穩定器功能。但是相比現行分類稅制，優化后的累進稅率在檔次上應有所降低，檔次由7 級降為5級稅率，擴中限高，邊際稅率最好也能降低，和企業邊際稅率相仿，避免個人通過企業避稅。

（三）費用扣除數按家庭征收

以家庭為單位課征，綜合考慮了納稅人的整體負稅能力，尤其是家庭負擔能力，更好地體現了稅收的公平性原則。比如同樣的一萬元家庭收入，來自丈夫一人的一萬元需要繳納稅款，但夫妻各五千元的收入則不需要繳納，由此整個家庭的可支配收入就不相同了。當下實施按家庭征收，需要循序漸進。一是在中國家庭結構比較復雜，承擔主要家庭收入的成員也不一定，還要考慮那些離異、重組家庭復雜的情況很多；三代、四代同堂的情況也不少。另一方面，按家庭征收必須考慮征收成本，需要龐大的稅務隊伍進行稅源管理和征收。對納稅家庭來說，如果內部商議不合理，對政策理解不到位，也容易造成稅收不上去的情況。因此，建議綜合計算整個家庭全年的收入，在扣除項目上進行細分。

（四）提高個人所得稅征管水平

建立與綜合和分類相結合的稅制不是獨立完成的，需要搭配相適應的個人所得稅征管制度，是一項具有高度系統性、復雜性的工作。首先利用信息技術，提高稅收監管的信息化水平，與銀行、海關、工商等相關部門建立信息共享平臺，全面掌握納稅人的收入來源和涉稅的相關信息，以達到全員全額上繳。第二，加強配套金融體制改革，鼓勵采取非現金支付，包括銀行轉帳和移動支付。第三，建立全面的征信系統，對偷稅漏稅以及惡意拖欠稅款的納稅人記入其個人信用記錄，由此增強公民納稅意識；納稅情況也反應了一個人的信用情況，對完善全面的征信系統相互促進。

五、結語

總之，個稅改革除了和我國稅收收入緊密相關外，更重要的是關系到社會的和諧與安定，因此在推行個稅改革方面一定要做到合理公正、完善科學，我國個稅征收目前還存在諸多的不足和短板，應進行切實有效的改革，實現稅負公平，促進經濟發展，提高人們幸福生活滿意度。