全面預算管理在企業中的應用研究

文/沈曉萍

一、全面預算管理的意義

平衡計分卡將企業的戰略規劃落實為具體的經營行為，對戰略的實施加以監控，這就要求企業要求有明確的預算規劃，并要根據市場環境的變化和自身的需要不斷加以調整和改進，要健全自己的預算管理體系，其中包括相應的組織機構、程序、流程以及人員保證等。

全面預算管理通過交互式的有效溝通和預算管理的預測、協調及控制作用，使企業的預算總目標更明確，并能以更高的管理效率、更優的發展質量、更有效的資源配置來實現戰略發展目標。實施全面預算管理不僅是形式上的創新，更是一項管理上的創新。全面預算管理方法成為實現企業戰略發展目標、提高經營管理水平和財務管控能力的有效工具，保證了企業戰略規劃的進一步落實和內部資源的最優化配置，降低了經營風險與財務風險，提高了管理效率和經營效益，實現了企業整體價值最大化。

二、平衡積分卡融入全面預算管理的構架與指標體系

平衡計分卡與全面預算管理都是以戰略為導向，將企業各方面業務均納入績效考核體系，從而確保企業全員參與實現戰略目標，如圖1所示。

運用戰略地圖分解為財務維度、客戶維度、內部流程維度、學習與成長維度等目標，確定可量化考核的關鍵預算指標。基于戰略目標分解確定衡量指標及關鍵預算指標，還包括增值業務比率等指標項目。根據行業特點及企業性質，將需要特別強調和關注的非財務指標采取零容忍的方式予以確立，主要包括重大安全事故、重大資產損失及群體性上訪事件等，以“發生”為定性認定條件，該指標作為平衡計分卡四個維度指標的有效補充，形成預算管理融合框架。

三、全面預算管理設計平衡積分卡組織結構

在董事會下設戰略管理委員會、預算管理委員會、薪酬與績效管理委員會，該三個委員會直接隸屬于董事會管理，形成戰略確定、落實執行、考評反饋的有機整體、閉環管理。

全面預算管理執行層面實行“三層”組織結構設計。預算的決策主體（預算管理委員會）、預算的管理控制主體（預算管理工作組——常設機構預算管理辦公室與財務管理部合署辦公）、各預算責任主體（即各部室及各權屬公司）三層主體各司其職、明確分工，從而實現科學有效管控。

四、全面預算管理的平衡積分卡制度及分工體系

在組織架構優化的基礎上，修訂、完善預算管理的《全面預算管理辦法》《全面預算考核辦法》等各項制度，基于平衡計分卡四維度及新的組織架構設計，對預算管理“三層”主體的人員構成及職責分工修訂、細化，進一步細化全面預算管理職責分工，為四維度預算目標的編制、分解、執行、調整、考評、反饋提供制度保障?；谄胶庥嫹挚ǖ念A算管理職責分工如表1所示。

五、全面預算中平衡積分卡的閉環管理

（一）優化全面預算的編制與審核

全面預算編制方式采用“上下結合”方式。預算的目標確定需由公司戰略決策層（戰略決策委員會）集體研討，為全面預算編制定調子，并在“全面預算啟動會”上明確，“自上而下”確定戰略目標分解及關鍵預算指標；由預算管理工作組負責傳達、協調、監督，并由預算責任主體“自下而上”編制落實。

表1 基于平衡計分卡的預算管理職責分工

預算審核模式采用“預算管理工作組初審，預算管理委員會終審”的兩級審核模式。

全面預算編制及審核流程。一是“自上而下”確定戰略目標分解及關鍵預算指標并下達，全面開展調研核查包括權屬公司開展自主調研，擬定生產經營計劃、重大投資計劃、重大檢維修計劃等重點事項，為預算編制奠定基礎；預算管理工作組開展現場調研核查掌握原始信息資料，為預算審核奠定基礎。二是“自下而上”編制預算：編制→提報→初審→反饋。三是“自上而下”審核預算：修訂反饋→終審→下達。四是“自下而上”預算分解執行：分解→確認→執行控制。五是“自上而下”考核反饋：分析→考核→反饋。

（二）強化全面預算監督執行與分析

通過建立全面預算管理過程控制，強化全面預算監督執行與分析。

事前現場調研及標準化控制?！耙荒曛嬙谟诖骸?，預算編制相對與整個預算管理來說就是“春”，預算編制的質量直接決定預算的落實效果，進而影響戰略目標的實現。平衡計分卡的客戶維度、內部流程維度及學習與成長維度等三個維度，都是服務于短期和長期的財務業績指標即股東權益的最大化，具體的實現路徑無外乎“降本”和“增效”。對于“降本”方面的事前控制，通過梳理歷史數據、對標行業先進數據，逐步建立完善成本費用支出的定額化、標準化指標體系，并形成逐年修訂完善的機制，預算責任主體依據標準化體系編制預算，預算管理工作組依據標準化體系審核預算，從而達到事前控制預算成本費用的目標；對于“增效”方面的事前控制，預算管理工作組通過現場調研，了解權屬公司市場空間、客戶情況等增量信息，為市場增長及獲利指標的制定和審核奠定基礎，本著適度提高的原則，確定可以實現的且具有挑戰性的目標。

事中規范化、流程化控制?！耙环植渴鹁欧致鋵崱保@充分說明了預算重在編制，貴在執行。目前對五級權屬公司實行了“扁平化”管理模式，按支出性質及金額確定了分級授權體系，借助信息化系統建立了對應的支出審批流程，由預算管理工作組涉及的職能部室，依據職責分工監督“規范化、標準化”流程的執行情況，成本費用支出做到“一查、二問、三復核”，即一查業務實質、二問是否有預算、三復核是否為預算外支出，從而嚴格控制預算支出，確保預算剛性。此外，預算管理工作組按照季度、月度歸口開展詳細的預算執行差異對比及原因分析，由財務部門負責編制匯總分析材料，對于重大預算差異事項及時督促采取應對措施，必要時提交預算管理委員會申請預算調整，從而確保預算有效落實。

事后考核與反饋控制?？己伺c反饋是確保全面預算有效落實的重要手段，及時、公平、有效的預算考核機制，以及良好的雙向溝通反饋機制，對于提高預算的權威性、全員參與性都有很好的促進作用。設置相對合理的考核權重分配體系，建立定期預算考核機制，通過季度考核及時反饋考核結果，嚴格考核結果獎懲，提高預算的剛性約束和目標導向性。同時，各考核指標的增減以及各指標的權重，根據其發展階段、業務變化、目標設定予以據實調整，從而滿足預算管理、戰略管理的動態管理需求。