RPA 在審計中的應用

李佳

（中山火炬職業(yè)技術學院，廣東 中山 528400）

一、RPA 的概念與發(fā)展現(xiàn)狀

（一）RPA 的概念

RPA（Robotic Process Automation）又被稱為流程自動化機器人，是一種新型的人工智能的虛擬流程自動化機器人。當前RPA 已經(jīng)廣泛應用于各個需要流程自動化的領域，特別是在財稅自動化領域。RPA 旨在代替審計人員處理復雜、重復性極高以及大量的各項事務，從而大量減少企業(yè)的人力資源成本，提升工作效率，也可輔助工作流程當中某些環(huán)節(jié)，實現(xiàn)工作業(yè)務流程的自動化。

RPA 不是人們傳統(tǒng)印象中那種實體擬人形機器人，其實質(zhì)還是一種軟件，是RPA 流程自動化在工作領域中的應用，它的核心是通過人工智能技術來“替代人”進行重復性、低價值、無需審計人員決策等固定性流程化操作，從而有效提升工作效率，減少錯誤。RPA 是人工智能的產(chǎn)物，但RPA 不等于人工智能。

（二）RPA 的發(fā)展現(xiàn)狀

RPA 的發(fā)展取決于人工智能的發(fā)展。人工智能的發(fā)展有三個層次：計算智能、感知智能、認知智能。從現(xiàn)階段來看，隨著計算力的不斷發(fā)展，儲存手段的不斷升級，計算智能已經(jīng)實現(xiàn)；而隨著移動互聯(lián)網(wǎng)普及，大數(shù)據(jù)、云計算等技術發(fā)展，更多非結構化數(shù)據(jù)的價值被重視和挖掘，語音、圖像、視頻、觸點等與感知相關的感知智能也在快速發(fā)展；在此基礎上，人工智能正在向分析、思考、理解、判斷等認知智能延伸，但還未能實現(xiàn)真正的人機協(xié)同。基于此，當前的RPA 除了能讀會算，還能憑借光學字符識別（OCR）和自然語言處理（NLP）等技術達到一定程度的人機互動，并擁有一定程度的自動進行分析和決策的能力。

二、RPA 在審計應用中的優(yōu)勢

（一）效率高。RPA 可以24 小時不停歇的工作，且全年無休。和審計人員相比，RPA 處理重復工作速度快。審計人員長時間工作后容易出現(xiàn)疲勞導致差錯，而RPA沒有這些問題，其準確率達到100%，可以有效避免因人為錯誤而導致的返工。應用RPA 執(zhí)行流程化作業(yè)，可以將審計人員從大量簡單重復的流程化工作中解放出來，給審計人員更多的時間來處理需要專業(yè)判斷的審計程序。

（二）成本低。一個RPA 機器人可承擔相當于數(shù)個審計人員的工作量，因此可以減少人力成本，而且RPA 的維護成本通常比審計人員成本更便宜。傳統(tǒng)審計受成本制約會采用抽樣審計，為此審計人員會承擔一定的風險，而且只能在合適的范圍之內(nèi)提供適當?shù)谋ＷC，而不能作出完全的保證。應用RPA 可以對審計數(shù)據(jù)進行全面檢查，降低抽樣風險。RPA 還能根據(jù)總體數(shù)據(jù)進行歸納分析，篩選出異常數(shù)據(jù)，增加發(fā)現(xiàn)舞弊的概率，將檢查風險降到可控的范圍內(nèi)。

（三）易實施。在應用RPA 之前人們常用的審計工具有Excel 宏和Python 等，這些工具也能實現(xiàn)一定程度上的自動化，但都不能獨立完成工作。而且Python 等計算機語言對審計人員的專業(yè)要求很高，需要花費時間精力來定制和開發(fā)，人員培訓也需要時間和成本。而RPA 無需定制就可以直接進入高強度工作狀態(tài)，更容易開展工作。

三、RPA 目前存在的問題

（一）RPA 還做不到全過程自動化

通常那些需要大量人力來執(zhí)行基于規(guī)則的重復任務比較適用于RPA。例如，風險評估工作中包含許多重復的標準化任務（數(shù)據(jù)查詢、收集、錄入等），工作量大且易出錯，更適合應用RPA 處理；審計對象的數(shù)據(jù)收集和導出審計底稿的準備審計測試的信息記錄審計報告的制備等類似的事務性工作也十分適合應用RPA 實現(xiàn)降本增效，通過分擔審計人員的工作負擔，使審計過程更為準確和高效。

還有一些審計程序并不適合當前技術水平的RPA，如果審計程序的規(guī)則難以定義或是難以精準表達，那么最好將這些關鍵的判斷節(jié)點留給審計人員。畢竟RPA 的初衷是優(yōu)化審計人員工作，而不是妨礙審計人員或者使操作更加復雜。把高價值的工作留給審計人員，重復的低價值工作留給機器人才是RPA 的初衷。

（二）無法替代職業(yè)判斷

職業(yè)判斷是審計行業(yè)的精髓，是審計人員綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，做出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。RPA 不能像審計人員一樣在理解審計準則、財務報告編制基礎和相關職業(yè)道德要求的基礎上，將專業(yè)知識和經(jīng)驗靈活運用于具體的事實和情況。職業(yè)判斷有相當?shù)闹饔^性，本質(zhì)上是因為數(shù)據(jù)庫不足而只能依靠審計人員的知識與經(jīng)驗做出判斷。

AlphaGO 的一門核心技術“蒙特卡洛樹搜索”非常類似審計的職業(yè)判斷。這個算法就是在每一個搜索樹里找到一個近似最優(yōu)解，當搜索樹足夠多做夠深，獲得的結果越近似最優(yōu)。因此要讓RPA 審計機器人獲取類似職業(yè)判斷的能力，就需要建立足夠多的數(shù)據(jù)庫。而從當前審計行業(yè)來看，沒有哪個審計單位能夠壟斷某個行業(yè)的審計，而各審計單位的數(shù)據(jù)庫都是非公開的，且不太可能讓各審計單位公開自己的審計底稿去與他人合作開發(fā)數(shù)據(jù)庫，因此RPA 要替代職業(yè)判斷還任重道遠。

（三）隱私和安全難保證

雖然將RPA 應用于審計后能給審計工作帶來極大的便利，但這種模式比傳統(tǒng)審計更依賴互聯(lián)網(wǎng)技術。而如今網(wǎng)絡安全漏洞并不罕見，而且難以避免，連四大會計師審計單位也不能幸免。2017 年，德勤的電子郵件服務器被黑客攻擊，導致超過500 萬份內(nèi)部郵件疑遭泄露，涉及大量被審計單位的敏感信息和知識產(chǎn)權，帶來難以估計的損失。除了不法分子的網(wǎng)絡攻擊，網(wǎng)絡通訊癱瘓、網(wǎng)絡基礎設施受損、系統(tǒng)損壞都有可能影響RPA 的正常工作，輕則被審計單位信息被不法分子掌握，重則危害被審計單位財產(chǎn)安全甚至相關人身安全。

四、總結與展望

RPA 降低了人力成本，提高了審計效率，改善了審計行業(yè)狀況。但由于人工智能目前還處在探索開發(fā)的階段，因此在許多方面還不能完全滿足人們的需要。為了進一步解決當前RPA的局限性，開發(fā)人員提出了智能機器人流程自動化(Intelligent Robotic Process Automation，簡稱IRPA)，即將人工智能、認知自動化、深度學習和機器學習與RPA 相結合，IRPA 不僅能模仿人們執(zhí)行常規(guī)的業(yè)務流程，還能人工智能的“深度學習”優(yōu)勢來學習人們?nèi)绾巫龀鰶Q策，并且能夠更快更好地執(zhí)行復雜的任務。將來IRPA 不僅能幫助審計人員執(zhí)行復雜的審計程序，而且能做出更專業(yè)的判斷。