內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理體系建設(shè)研究

王東

一、引言

中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展已進(jìn)入“新常態(tài)”，新常態(tài)下對(duì)審計(jì)提出了更高的要求。從國(guó)家層面看中央審計(jì)委員會(huì)的成立，進(jìn)一步提升了審計(jì)監(jiān)督的地位，明確了審計(jì)監(jiān)督的要求。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）、《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)），先后從制度層面提出強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制要求。

從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展看，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改管理推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，一直都是企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要途徑，也是增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)重要手段。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改并責(zé)任追究，通過(guò)審計(jì)結(jié)果的有效利用，以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提升和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加是企業(yè)內(nèi)控管理的需求，企業(yè)的發(fā)展必然促使對(duì)審計(jì)結(jié)果利用和管理提出了更高要求，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不僅注重審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，更注重加強(qiáng)問(wèn)題整改管理及責(zé)任追究管理能力。

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理存在的問(wèn)題

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理一直以來(lái)都是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用管理工作的難點(diǎn)，主要面臨以下五大難題。

1.問(wèn)題整改和責(zé)任追究不到位，導(dǎo)致問(wèn)題屢查屢犯。

審計(jì)單位側(cè)重于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)整改及責(zé)任追究的監(jiān)督性有待加強(qiáng)，容易造成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題屢查屢犯。被審計(jì)單位自行開(kāi)展整改及責(zé)任追究，可能會(huì)存在整改浮于表面，避重就輕現(xiàn)象，會(huì)為問(wèn)題此消彼長(zhǎng)留下隱患。

2.問(wèn)題整改和責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無(wú)法反應(yīng)整改及責(zé)任追究真實(shí)情況。

同樣的問(wèn)題有從單個(gè)問(wèn)題層面、制度層面、管理層面等多個(gè)角度進(jìn)行整改;責(zé)任追究手段上有經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分等多種方式。不同的整改方式和責(zé)任追究方式，部分審計(jì)人員認(rèn)為整改和責(zé)任追究到位，部分審計(jì)人員認(rèn)為沒(méi)有到位，整改和責(zé)任追究的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，將無(wú)法反應(yīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的真實(shí)整改狀態(tài)和問(wèn)題責(zé)任人的責(zé)任追究落實(shí)情況。

3.問(wèn)題整改管理和責(zé)任追究靠人工管控，無(wú)法確保時(shí)效性和實(shí)效性。

隨著時(shí)間的推進(jìn)和審計(jì)的深入，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和開(kāi)展的責(zé)任追究會(huì)越來(lái)也多，靠人工管理這些整改和責(zé)任追究狀態(tài)，將面臨巨大的挑戰(zhàn)，沒(méi)有信息化支撐將無(wú)法確保整改及責(zé)任追究的時(shí)效性和實(shí)效性。

4.整改及責(zé)任追究綜合利用率低。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理靠人工分散管理，對(duì)歷史檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，跨部門、跨層級(jí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)籌管理，更無(wú)法對(duì)既往所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行深入分析、挖掘、管控，不利于審計(jì)成果的有效利用。

5.通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)追蹤審計(jì)來(lái)促進(jìn)整改效果，審計(jì)資源消耗較大。

采取審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)追蹤審計(jì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改情況，是提升整改效果的重要手段，但因內(nèi)部審計(jì)人員有限，審計(jì)資源緊張，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)追蹤責(zé)任追究，審計(jì)資源消耗較大，基于效率及成本考慮，不符合企業(yè)實(shí)際情況。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理體系主要內(nèi)容

圍繞完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果利用，提升審計(jì)整改質(zhì)效，秉承審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的管理理念，本文提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理體系以統(tǒng)一規(guī)范的整改及責(zé)任追究流程和標(biāo)準(zhǔn)框架為基礎(chǔ)，以信息化控制平臺(tái)為手段，營(yíng)造良好的整改及責(zé)任追究合規(guī)文化氛圍，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改、責(zé)任追究、審計(jì)追蹤的全流程閉環(huán)管理。

1.規(guī)范整改、責(zé)任追究流程和制度是管理體系的前提。

企業(yè)應(yīng)梳理出適合本單位實(shí)際的整改及責(zé)任追究流程。

（1）明確各方職責(zé)。首先應(yīng)明確被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)部門的之間的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，只有具備責(zé)任追究權(quán)才能提升整改效果，防范屢查屢犯。職責(zé)上審計(jì)部門是問(wèn)題整改和責(zé)任追究的督促部門，不僅要下發(fā)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也應(yīng)提出責(zé)任追究處理意見(jiàn)，并督促被審計(jì)單位開(kāi)展整改和責(zé)任追究，對(duì)整改情況進(jìn)行評(píng)估等。被審計(jì)單位是問(wèn)題整改和責(zé)任追究的責(zé)任部門，應(yīng)制定整改計(jì)劃和措施，落實(shí)整改，開(kāi)展責(zé)任追究，向?qū)徲?jì)部門反饋整改結(jié)果。

（2）整改及責(zé)任追究流程。一是被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門下發(fā)的問(wèn)題和責(zé)任追究處理意見(jiàn)開(kāi)展整改和責(zé)任追究。二是被審計(jì)單位將整改責(zé)任追究情況及佐證資料遞交審計(jì)組。三是審計(jì)部門對(duì)上報(bào)的整改材料進(jìn)行整改評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位虛假整改，或整改不利情況，再次督促被審計(jì)單位重新整改，直至所有問(wèn)題整改評(píng)價(jià)結(jié)束（見(jiàn)附件1）。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改流程圖

（3）制度化整改及責(zé)任追究流程。制度是整改及責(zé)任追究執(zhí)行的最大的保障，企業(yè)應(yīng)對(duì)梳理的整改和責(zé)任追究流程進(jìn)行規(guī)范化、制度化，如可以制定《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理辦法》等將各方職責(zé)、整改及責(zé)任追究流程等制度化，確保整改及問(wèn)題管理的有效開(kāi)展。

2.整改、責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)化是管理體系的核心。

對(duì)整改狀態(tài)和責(zé)任追究進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化是管理體系的重點(diǎn)難點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)化有利于準(zhǔn)確的反映整改及責(zé)任追究的狀態(tài)。

（1）整改標(biāo)準(zhǔn)化。整改是否到位每個(gè)人評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不一樣，為統(tǒng)一整改標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)問(wèn)題整改后是否殘余風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)判是否整改到位，如將無(wú)剩余風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)同為已整改，有剩余風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)同為未整改。此外，應(yīng)盡量細(xì)化整改狀態(tài)有利更好的精準(zhǔn)管理整改，如考慮到部分已發(fā)生事實(shí)無(wú)法改變、審計(jì)人員受客觀條件限制做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論等情況，結(jié)合剩余風(fēng)險(xiǎn)程度可以將整改狀態(tài)分為三大類七種狀態(tài)（見(jiàn)表1）。

（2）責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)化。責(zé)任追究和整改是相輔相成，沒(méi)有制度約束的整改，往往導(dǎo)致屢查屢犯，好的制度約束，既能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理行為，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展，又能保障員工合法權(quán)益。對(duì)于違反國(guó)家法律法規(guī)的可以移交國(guó)家機(jī)關(guān)處理，但是企業(yè)內(nèi)部管理更多的是違反企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)章制度，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部違規(guī)問(wèn)責(zé)體系。對(duì)責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)注重對(duì)不同程度、不同種類違規(guī)行為的整合和分類，可以根據(jù)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度進(jìn)行區(qū)分和制定責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)，如可以將責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度分為違規(guī)行為、輕微違規(guī)行為兩類，區(qū)別進(jìn)行處罰責(zé)任追究（見(jiàn)表2）。

3.信息化是提升整改及責(zé)任管理效果的手段。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及責(zé)任追究隨著審計(jì)項(xiàng)目的不斷開(kāi)展，問(wèn)題和責(zé)任追究數(shù)量會(huì)越來(lái)越多，海量的問(wèn)題和責(zé)任追究如果采用手工管理將難以實(shí)現(xiàn)，只有借助計(jì)算機(jī)信息化采用有效解決該問(wèn)題，如建立信息化的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理平臺(tái)，是提升整改及責(zé)任追究管理的重要手段。

企業(yè)可以通過(guò)信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究的智能化管控，將前面規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)整改與責(zé)任追究管理流程及責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)管理，實(shí)現(xiàn)整改和責(zé)任追究的全流程系統(tǒng)管理，加強(qiáng)審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象互動(dòng)的時(shí)效性、實(shí)效性。好的信息化平臺(tái)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題管理、整改問(wèn)題、整改及責(zé)任追究情況錄入、整改認(rèn)定等功能，更應(yīng)該強(qiáng)化管理的整改時(shí)效預(yù)警、整改結(jié)果數(shù)據(jù)挖掘等功能，實(shí)現(xiàn)整改及責(zé)任追究的智能化管理。通過(guò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控體系，增加了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.營(yíng)造積極整改及責(zé)任追究氛圍，提升企業(yè)價(jià)值文化是管理系統(tǒng)順暢運(yùn)行的保障。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過(guò)多元渠道和手段，培育企業(yè)積極整改和整改促發(fā)展的合規(guī)管理文化。在內(nèi)部整改責(zé)任追究文化建設(shè)方面，可以依托視頻會(huì)議、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議、微信交流等方面，向企業(yè)內(nèi)部傳達(dá)積極落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究要求，要積極營(yíng)造企業(yè)重視，主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，責(zé)任落實(shí)到人的整改管理文化，并將整改及問(wèn)責(zé)做為企業(yè)文化的一部分。此外審計(jì)部門可以按季度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改及責(zé)任追究情況進(jìn)行通報(bào)，通過(guò)銷號(hào)、整改率、整改時(shí)限的定期通報(bào)，促進(jìn)了被審計(jì)單位整改落實(shí)的意識(shí)，營(yíng)造良好的整改及責(zé)任追究文化。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改及責(zé)任追究管理只有建立規(guī)范的整改及責(zé)任追究流程、明確責(zé)任追究和整改標(biāo)準(zhǔn)化、借助信息化技術(shù)和樹(shù)立良好的企業(yè)文化，才能在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升、完善治理和防范風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行浙江省分行）