白酒企業消費稅稅收籌劃研究

孫銘婕

【摘 要】文章首先介紹了我國白酒企業的稅收征收情況和研究此問題的目的與意義，分析了白酒企業開展消費稅稅收籌劃的必要性，并對國內外相關文獻做了簡要的概括，并論述了白酒生產企業稅收籌劃的相關理論基礎，結合江蘇今世緣酒業股份有限公司進行具體分析，分別在產品結構策略、銷售環節和品種種類方面給出建議。通過兩種稅收籌劃方案計算對比，對其結果進行比較分析，最終得出適合的稅收籌劃方案，進一步驗證白酒生產企業消費稅稅收籌劃的重要性與有效性，并對企業的稅收籌劃提出相關建議。

【關鍵詞】稅收籌劃;消費稅;白酒企業

【中圖分類號】F812.42;F426.82;F406.7【文獻標識碼】A【文章編號】1674-0688（2020）10-0153-03

1 緒論

1.1 研究背景

中華文化博大精深、源遠流長，釀造白酒這一技術也具有悠久的歷史。酒作為一種文化的載體，對人文、文學與醫療方面都有著巨大的影響力。總體來看，我國政府對白酒的生產、銷售是限制的，對其課征比較重的稅。白酒行業在征收增值稅的基礎上，還要加征消費稅。在20%稅率征收從價消費稅的基礎上，再按照生產、銷售數量征收從量稅（0.5元/500 mL）。由此，消費稅支出約占其全部稅款支出的一半。隨著這些稅收政策的逐步完善，白酒企業的稅負壓力越來越大，利潤空間也逐步下降。因此，為了能夠提升企業的利潤與競爭力，企業在合法納稅的前提下，選擇合理的稅收籌劃方案顯得尤為重要。

1.2 研究目的與意義

1.2.1 研究目的

本文以減輕江蘇今世緣酒業股份有限公司（簡稱今世緣）的稅負壓力為研究目的，從消費稅方面入手研究，為其合理地規避稅收籌劃風險，規范其納稅的行為。同時，也對其他白酒企業具有借鑒意義，幫助其開展有效的稅收籌劃。

1.2.2 研究意義

就宏觀層面而言，本文為我國白酒企業的稅收籌劃工作指明了方向，使同類企業能夠更加了解與稅收籌劃有關的法律法規，使其對稅收籌劃風險有更深入的認知。

就微觀層面而言，本文結合今世緣進行具體的稅收籌劃案例分析，對今世緣的稅收籌劃工作具有一定指導意義，有利于提升企業競爭力。

1.3 研究現狀

1.3.1 國外研究現狀

早在20世紀30年代，英國的湯姆林提出了稅收籌劃的概念。一開始有兩種理論，即稅負最小化理論和有效稅務籌劃理論;有效稅務籌劃是前者的延伸拓展，將如何實現納稅人的稅后利益最大化視為其主要目標。國際財政文獻局（2005）提出：企業作為納稅義務人，在合法經營的基礎上，通過有效的事前安排以達到減小稅負的籌劃就是稅收籌劃。Seholes（2007）的觀點是稅收籌劃必須保證企業的長期發展，全面地分析稅收籌劃可能帶給公司的收益或是存在的風險。

1.3.2 國內研究現狀

《納稅籌劃》（1994）在我國稅收籌劃領域具有重要地位。唐騰翔、唐向認為稅收籌劃就是企業提前安排好自己的經營活動，從而減少納稅成本。馬步峰（2010）提出稅收籌劃是將企業經營活動控制在國家稅法規定范圍內。從而使企業的納稅支出減少，延遲其納稅時間。牛欣會（2012）提出稅收籌劃的最大的前提是遵紀守法，企業負責納稅籌劃的人員對稅收籌劃的認知與負責籌劃的人員的能力決定了稅收籌劃能否順利開展。

1.4 研究方法

（1）文獻研究法。本文梳理了國內外與之有關的部分文獻，將與企業稅收籌劃有關的文獻進行了具體的分析和比較，提供了白酒企業的稅收籌劃的基礎理論。

（2）比較分析法。本文結合今世緣的實際涉稅情況，通過對兩種稅收籌劃方案前后的效果進行對比分析，從而選擇出最適合今世緣的稅收籌劃方案。

1.5 創新之處與不足之處

1.5.1 創新之處

在市場競爭日益激烈的情況下，企業的稅收籌劃是一種合理且高效的減輕稅負的方法。本文結合今世緣的具體經營狀況，有針對性地提出消費稅的稅收籌劃方案，通過對比兩種籌劃方案，更加明顯地展現稅收籌劃的效果。

1.5.2 不足之處

本文針對白酒行業，主要分析了消費稅，但并不是很全面。與稅收相關的法律法規是在時刻變化著的，稅收籌劃作為一種事前籌劃并不具有長期的有效性，還需要根據不斷變化的法律法規調整具體籌劃方案。由于個人能夠收集的信息有限，所以方案在具體實施時，可能出現的影響暫時無法估量，稅收籌劃的效果有可能會低于與預期效果。

2 企業稅收籌劃理論基礎

2.1 稅收籌劃的定義

目前，國內外不同領域的學者對納稅籌劃的定義并不相同，也并沒有一個公認權威的定義，但是都是為提升企業的效益和減少稅負所做的活動。在《國際稅收辭匯》中對于納稅籌劃的定義為納稅籌劃是為了達到減少納稅額的目的，納稅人通過調整企業或者個人的日常活動的行為。

2.2 稅收籌劃的特征

（1）稅收籌劃的合法性。稅收籌劃的合法性是指任何企業和個人都不能通過違法行為來達到目的。企業可以根據自身的經營狀況和涉稅環節合理地設計納稅籌劃方案，以增加效益。

（2）稅收籌劃的目的性。稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃是非常明確的。企業稅收籌劃的主要作用是減少企業的納稅支出，提升企業的利潤空間。

（3）稅收籌劃的時效性。稅收籌劃的時效性是指國家的法律法規在不斷地更新與修訂，稅收政策也隨之變化，納稅人應當根據政策的調整而調整自身的稅收籌劃策略。

3 今世緣稅收現狀及存在的問題

3.1 今世緣基本情況

今世緣作為知名白酒企業，獲得過多項國家級別的獎項。公司地處淮安，對于白酒的釀造來說，地理位置十分適宜，并且今世緣對傳統釀造技術進行改進，產品具有較好的品質與聲譽，受到大眾的喜愛，經營狀況良好。

3.2 今世緣經營狀況分析

今世緣2018年的營業收入為3 736 035 833.62元，比2017年的營業收入2 952 210 040.36元提高26.55%，經營狀況良好，且保持持續增長態勢。與經營活動有關的現金流量也由2017年度的54 564 469.11元增長為86 427 020.28元。每股收益、總資產等也一直呈現上升趨勢。2018年今世緣實現了歸屬于上市公司股東的凈利潤1 150 710 683.02元，相比于2017年的895 876 928.00元，上漲幅度達28.45%。2017年又比2016年上升18.21%?？梢钥闯觯袷谰壍陌l展勢頭良好，具有持續出色地完成年度經營目標的能力。

3.3 存在的問題

今世緣的利潤率持續增加的同時，稅負也一直增長。今世緣銷售白酒的消費稅適用稅率為按照銷售額的20%從價計征，按照銷售數量1元/kg從量計征。2018年，今世緣消費稅稅額為529 435 449.15元，城市維護建設稅稅額為47 457 885.45元，教育費附加本期發生額為28 441 055.36元，合計稅金及附加本期發生額為632 222 544.85元。消費稅占合計稅金及附加的百分比高達83.74%。2018年對比2017年消費稅稅額同比增加了61.74%，可以看出消費稅稅額增長較大，并且在稅金及附加中占比很大。

4 今世緣稅收籌劃的策略

4.1 產品結構的策略

由于白酒行業的消費稅適用的是復合計稅方法，因此稅率較其他行業重一些。如果想要達到企業價值的最大化，今世緣可向生產多功能酒飲料方向靠攏，這樣有利于企業打開市場。

2018年今世緣酒類產品的銷售量為26 812千升，白酒類銷售收入達到3 698 585 783.04元。白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為每1元/kg。

方案1：所有的白酒均采用直接銷售的方式，此時應繳納消費稅稅額為3 698 585 783.04×20%+26 812 000×2×0.5=766 529 156.60（元）。

方案2：將白酒中的一半即1340.6萬升加工為酒飲料銷售，消費稅稅率達到10%。銷售收入是1 849 292 891.52元，此時應當繳納消費稅稅額1 849 292 891.52×10%=185 929 289.15（元）;另一半的白酒正常出售，其消費稅的稅額1 849 292 891.52×20%+13 406 000×2×0.5=383 264 578.30（元），二者相加得到總應繳納消費稅稅額185 929 289.15+383 264 578.30=569 193 867.45（元）。

以上方案2對比方案1，共減少稅負766 529 156.60-569 193 867.45=197 335 289.15（元），方案2節稅效果明顯，應當選擇方案2改進今世緣酒類產品的產品結構。

4.2 銷售環節的策略

酒類產品在生產與加工環節都需要繳納消費稅，在銷售環節只需要繳納增值稅。今世緣可以設立一個獨立核算的銷售部門，把商品低價賣給該部門，銷售部門只需要繳納增值稅，從而減少應稅消費額，降低消費稅稅額。

假設今世緣產品每銷售100 t酒，每噸酒的價格為20 000元。

方案1：直接出售，價格為20 000元/t，應繳納消費稅100×20 000×20%+100×2×0.5=400 100（元）。

方案2：今世緣以8 000元/t作為最低銷售價格，銷售給下設獨立核算銷售部門。銷售部門將價格定為10 000元/t，然后售出。應繳納消費稅100×14 000×20%+100×2×0.5=280 100（元）。

比較方案1與方案2，每銷售100 t白酒，設立獨立核算的銷售機構可以減少的消費稅稅額400 100-280 100=12 000（元），因此應該選擇方案2。

4.3 品種種類的策略

白酒適用的消費稅采用復合計稅方法，而其他酒類則大部分都是以10%的稅率計稅。如果同一個企業有不同的酒類產品，且未分別核算的，要從高適用稅率，即使其中有免稅和減稅項目也不能減免稅。因此，將不同酒類產品分別核算有助于減輕企業消費稅稅負。今世緣可以選擇兼營的方式，分別核算不同的酒類產品，以求達到減輕消費稅稅負這一目的。

5 總結與建議

5.1 總結

稅收籌劃作為一項戰略活動，企業應當通過不斷學習來保持先進的理念，從而減輕企業的稅負，增加經濟效益。企業倘若能夠實施合理的稅收籌劃，將會對企業的綜合競爭力有較大提高。本文通過研究得出的結論是稅收籌劃是一項整體性的活動，企業在減少消費稅的同時，也可能增加其他稅種的稅負，反而會導致企業整體稅負增加，這樣是不可取的。納稅人員應當在具備完備的稅務知識，不觸犯國家法律法規的原則上，對稅收籌劃進行整體性的分析與安排，以達到真正增強企業競爭力的效果。同時，企業在進行納稅籌劃時，一定要根據企業的實際狀況，全面掌握企業信息，更好地達到節稅目的。

5.2 建議

首先，企業在進行消費稅的稅收籌劃時，要考慮周全，不能只看到消費稅，也要注重其他稅種。在做出籌劃方案之后，要對比稅負的總額變化，實現企業總體稅負的減輕。其次，企業稅務部門的人員應當具備職業資格證，持續學習相關知識，時刻關注國家法律法規的變化，幫助企業節稅。最后，企業的管理人員必須對企業的稅務情況保持足夠的重視，掌握企業的各個相關信息。企業必須結合企業的財務狀況與經營狀況，有針對性地提出合理的稅收籌劃方案。

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