營改增對高等學校財務(wù)管理的影響及改革探究

文/葉潔 （四川建筑職業(yè)技術(shù)學院）

2016 年5 月營改增政策在上海試點，逐步擴展到全國，四川省的各大高校也積極啟動營改增改革。我國“營改增”政策的實施對各大企業(yè)的發(fā)展具有積極影響，尤其是稅務(wù)部門職能、財務(wù)工作會計核算以及稅務(wù)申報等方面將產(chǎn)生較大變化。高等學校承擔著社會服務(wù)和科學研究的職能，營改增同樣也對高等學校的財務(wù)管理工作提出了新要求和新挑戰(zhàn)。那么，高校應當如何應對營改增政策實施帶來的新變化，提出解決稅收新政中遇到的新情況和新問題的措施，同時抓住該項政策帶來的新機遇，積極主動服務(wù)和融入國家財稅改革發(fā)展戰(zhàn)略，成為了高等學校財務(wù)管理需要探究的新課題。

一、“營改增”的內(nèi)涵

“營改增”的本質(zhì)即稅種的改變，將勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)項目應納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{增值稅，避免了重復納稅。營改增的實施，高校的納稅稅種也不再有營業(yè)稅及附加，所影響的業(yè)務(wù)范圍包括信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專家咨詢等，尤以高校科研項目中技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢的所受影響較大，不僅是納稅數(shù)值的改變，且原由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。當然，除了稅種方面的影響，高校財務(wù)管理的過程、會計核算、稅務(wù)風險、科研項目等均受到了影響。

二、營改增對高等學校財務(wù)管理的影響

（一）財務(wù)管理過程更加復雜，工作量增加

高校作為一般納稅人，其增值稅的征收管理十分嚴格。高校必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和使用增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上要求申請人提供的對方單位信息必須完整，財務(wù)人員在報銷時，應區(qū)分增值稅是否為專用發(fā)票，若是則必須進行認證確認后才可報銷，這對報銷時效提出了要求，同時財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和辦公效率也需要進一步提高。對于小規(guī)模納稅人的高校，如果被服務(wù)單位要求開具增值稅專用發(fā)票，則還需向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請，由其代開增值稅專用發(fā)票。

（二）高校面臨的稅收風險提高

增值稅可以根據(jù)稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)稅控系統(tǒng)控制發(fā)票的開具、進項稅額比對，在征收管理及抑制虛開發(fā)票方面均優(yōu)于營業(yè)稅。因此，在執(zhí)行營改增后，高校開展經(jīng)營性收入的銷售收入與取得采購物資、設(shè)備采購金額就會直接影響當期銷項與進項稅額。同時，由于進項稅需要稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò)比對，促使高校在取得發(fā)票時提高了發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾暢潭龋哟罅烁咝６愂展芾砉ぷ鞯膹姸燃岸愂诊L險。

不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容應開具不同類別的發(fā)票，尤其是對于一些行政事業(yè)性免稅項目不得開具增值稅發(fā)票，而應使用財政部門印發(fā)的非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。營改增不僅會增加高校財務(wù)管理的工作量，也在發(fā)票管理、網(wǎng)絡(luò)申報、進項稅額比對等方面增加了管理困難，特別是給高校財務(wù)人員增加了稅收風險。

（三）對科研工作的影響

對高校而言，主要是經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入和技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動等都會涉及到營改增，高等學校的科研項目大多都是提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等開展，因此科研項目經(jīng)費的管理和使用將會受到巨大影響。這些服務(wù)類的科研收入可申請免稅認定，但需提交的材料繁雜，這不僅耗費大量的時間，也使財務(wù)審批的程序更加復雜。同時，某些科研項目不可避免開展一些無法開具增值稅發(fā)票的活動，如田間實驗，野外調(diào)查這些無法作進項稅抵扣，既給教師增加工作難度，也給高校財務(wù)管理增加稅收負擔。

對科研教師個人而言，根據(jù)營改增的政策要求，高校財務(wù)產(chǎn)生的銷項與進項稅額均作為價外核算，將其與收入分開后計入應納稅項目，而此種科研收入的價稅分離規(guī)定，直接減少了教師的科研收入，降低了科研服務(wù)的積極性，同時給職稱評定帶來一定的困難。但長遠來看，營改增實施后，高校作為一般納稅人，將享受“技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓”收入免稅，這無疑將對科研工作起到一定的促進作用。

（四）會計核算難度增加，對財務(wù)工作者要求更高

在實施營改增之前，高校的經(jīng)營性收入應納稅費用即稅率與收入的乘積，而現(xiàn)在財務(wù)人員不僅需要計算稅款，還應仔細核對各項進項稅額，進行抵扣后得出當期應納稅費。因此，在會計核算的過程中，對待每個科研項目的科研收入進行單獨的項目核算，對項目產(chǎn)生的銷項稅額及進項稅額抵扣后，定期對科研項目的稅額進行匯總，這無疑加大了會計核算的工作量。加之，各個高校的科研項目數(shù)目成百上千甚至上萬，這將嚴重降低高校財務(wù)管理的工作效率。在此背景下，高校財務(wù)管理人員不僅要承擔會計核算工作，還需要提升其增值稅意識和相關(guān)專業(yè)技術(shù)。

三、營改增背景下高校財務(wù)管理改革建議

（一）合理認定納稅人資格

按照營改增政策對一般納稅人劃分依據(jù)的判定，對于應稅收入大于500 萬元的納稅人可直接認定為一般納稅人，小于500 萬元的納稅人認定為小規(guī)模納稅人。因此，稅務(wù)機關(guān)在對高校進行納稅人資格認定時，應當充分考慮高校實際提供的服務(wù)、開展科研項目的類別，將有限的科研資金用于人才培養(yǎng)和引進、科研服務(wù)和教學工作中去，對高校納稅人資格進行科學合理的認定。根據(jù)我國高校的實際情況，目前將高校認定為小規(guī)模納稅人，采取簡易和固定稅率計算方法，更能促進高?？蒲腥藛T的科研服務(wù)積極性，并進一步促進我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。

（二）建立財務(wù)明細賬目，規(guī)范會計科目核算

從前面分析得知，營改增對高校財務(wù)管理水平和財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。為了確保其能夠適應營改增帶來的變化，財務(wù)管理部門應當根據(jù)會計制度和稅務(wù)管理等完善相應的科目設(shè)置。在《政府會計準則》（2019 版）中規(guī)定，高校應在會計核算項目中設(shè)立“應繳稅費”科目，并增設(shè)增值稅明細賬目。同時，為每一個科研項目建立應交增值稅專欄，做到對科研項目款項的有效核算。另外，建立一套符合新政策的會計核算流程，供財務(wù)人員在日常報銷、抵扣和會計核算工作中學習和參考，提高工作效率，減少或避免工作失誤。此外，高校財務(wù)部門應當積極學習國家新出臺相關(guān)的法律法規(guī)，必要時可向?qū)I(yè)人員或部門尋求政策解讀和理論指導，以便更好的適應新政策的要求，進一步提高高校財務(wù)管理水平，降低稅收風險。

（三）規(guī)范發(fā)票管理，建立票據(jù)管理制度

首先，加大對專用增值稅發(fā)票的的審核力度，確保能夠及時的進行進項抵扣，減小高校的稅收負擔。第二，設(shè)定專門崗位，負責增值稅發(fā)票的管理，明確崗位職責和操作流程。第三，對增值稅發(fā)票的使用建立明細登記，嚴格認證增值稅抵扣的發(fā)票，做好存檔備查。最后，加強對財務(wù)管理人員的培訓，提升其專業(yè)素質(zhì)，熟悉新型稅務(wù)制度，以更快適應營改增給高校財務(wù)管理帶來的新變化，防范稅務(wù)管理風險。

（四）提高財務(wù)人員意識，加強政策宣傳

適應營改增帶來的新變化，歸根究底，需要財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)意識，研究和解決營改增政策實施過程中的問題和情況。由于少數(shù)財務(wù)人員及相關(guān)管理人員對新政理論缺乏認識，造成了營改增在實施過程中出現(xiàn)偏差。因此，高校要加強對相關(guān)政策的宣傳，對財務(wù)人員進行理論學習、操作培訓，利用信息化管理手段，采取先進的管理設(shè)備和系統(tǒng)，保障財務(wù)管理工作效率和質(zhì)量，確保營改增政策的順利實施。同時，財務(wù)人員要積極主動學習營改增政策，準確把握涉稅項目收入和支出核算內(nèi)涵，加強高校的內(nèi)部控制制度，合理利用國家政策減輕學校稅收，提高高校財務(wù)管理工作的效率及降低稅收管理工作出差錯的概率。

四、結(jié)語

據(jù)上，高校承擔著社會服務(wù)和科學研究的職能，在我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展中具有重要作用，在高校實施營改增政策是我國稅務(wù)改革重要組成部分之一。但當前就營改增在高校的執(zhí)行以來，由于缺乏實踐經(jīng)驗，理論研究不夠深入，仍存在較多問題，因此，為盡快適應營改增的新稅務(wù)制度，從實際出發(fā)，采取科學、合理的財務(wù)管理改革策略，確保營改增政策的順利開展實施。作為改革主體，高等學校應充分認識到此項工作的重要性，積極采取措施，提高財務(wù)管理水平，充分利用營改增政策給高校財務(wù)管理帶來的發(fā)展機遇。因此，高校應從納稅人資格認定、規(guī)范會計核算項目、規(guī)范發(fā)票管理、提高財務(wù)人員管理水平等方面努力，規(guī)范財務(wù)管理，為我國教育事業(yè)的更好發(fā)展提供資金支持。