公立醫院大型醫療設備全過程內審的思路探討

王紅 嚴金二

摘 要： 當前大部分公立醫院對大型醫療設備開展的內部審計工作都是碎片化和淺表化的。本文就設備購置前的論證審計、購置過程中的程序審計以及購置后的績效審計等三個環節提出全過程審計的思路和方法。

關鍵詞：公立醫院;大型醫療設備;全過程;內部審計

2020年3月1日，《江蘇省內部審計工作規定》（江蘇省人民政府令第131號）正式實施，明確了內審機構主要職責之一是對本單位及所屬單位固定資產投資項目、物資和服務采購、專項資金管理使用和重大投資活動進行審計。大型醫療設備在公立醫院固定資產管理中占有重要地位，如何促使醫院在大型醫療設備購置過程中依法全面權衡，保證單位有限資金能夠投向最具經濟效益和社會效益的醫療設備項目上，從而提高醫院的診療水平，更好地為人民健康服務這一重要而又艱巨的任務擺在了醫院內審人員面前。

當前大部分公立醫院對院內大型醫療設備開展的內部審計工作都是碎片化和淺表化的。對大型醫療設備購置資金的專項審計還在摸索階段，尤其是設備運行后的績效審計還不完善，往往以資金的支付進度替代資金的使用效益，重購買而輕管理和考核。因此公立醫院應進一步加強對大型醫療設備購置的內部審計力度，充分發揮內部審計作用，提升內部審計工作質量。

一、購置前論證審計

大型醫療設備申購前，申請科室應認真開展相關調研工作，組織召開科務會進行專題討論，充分論證，大家發言要有記錄，科室絕大部分人員簽字贊成方可通過;還應填寫《大型醫療設備購置申請報告》?！渡暾垐蟾妗窇也幌抻谝韵聝热荩嚎剖椰F有設備基本情況; 擬申購設備的用途和必要性;擬購置設備所涉及的收費項目有哪些、如何收費、是否參保、報銷比例多少;其他醫院同樣或類似設備收益情況;本單位擬購設備預計經濟效益分析，包括年收入情況分析、年支出情況分析、使用壽命預計、成本回收時間等;本單位擬購設備預計社會效益分析，包括是否增強醫院的綜合實力、是否健全醫院的檢查診斷體系、是否提高醫院員工的自豪感和工作熱情等;科室人員是否具備使用該設備的上崗證;因添置設備，申購科室是否需要改擴建或重新裝修、有無規劃設計方案;擬購置設備是否還需要經過環評測試才能投入使用等等。

醫院的設備管理部門、財務部門、工會及院辦和監察部門應站在醫院發展的角度，就科室提交《大型醫療設備購置申請報告》內容的真實可靠性、醫院資金狀況及支付能力、擬購置設備有無年度預算計劃等負責任地充分發表意見，相關部門負責人須簽字負責。

醫院設備管理委員會應站在有利于合理有效促進為醫院的醫療、教學、科研提供技術服務的角度來考慮：對技術參數要求高的設備，應邀請院外專家參加討論。醫院設備管理委員會議一般由設備管理部門負責牽頭組織召開并記錄會議內容。

大型醫療設備的立項采購應經過醫院領導班子集體研究。醫院的立項審批、論證及決策程序應完備，不能流于形式。醫院黨政分設的情況下，應先提交院長辦公會討論研究，通過后再提請醫院黨委會研究，并以黨委會的研究意見作為最終決定。

二、購置程序審計

醫院內部審計部門應按《政府采購法》等相關規定關注招投標的合法性和合規性，特別是以下內容：大型醫療設備購置招標文件中是否明確了評標方法和評標標準;評標方法是否采用“雙標”綜合評分法，“雙標”是指商務標和技術標;技術標和商務標的評審標準是否客觀公允;商務標和技術標在總分中的比重設置是否合理;技術標的評審人員中是否有懂技術的專家;設備采購價格是否采用最合理原則（全面考量費用成本因素，包括投入使用過程中可能發生的維修維護和培訓管理的費用）;評標標準中是否充分體現投標方對設備維保質保及供貨時間、安裝調試、培訓等的承諾;評標現場是否嚴肅、秩序井然、沒有交頭接耳及相互通氣的現象;現場評標人員的手機等通訊設備是否關閉或上交（暫時托管）;招標過程是否堅持公開公平公正的原則;所有投標方是否對評標過程及結果無異議;評標專家的履職情況：是否嚴格執行采購文件規定的評審程序、評審方法和評審標準;是否獨立發表評審意見;有無收受采購部門、采購代理機構、供應商賄賂或者其他不當利益等行為。

醫院內部審計部門應關注大型醫療設備購置合同的訂立，特別是以下內容：簽訂雙方必須要在購置合同中明確列出所購置設備的名稱、規格、型號等具體內容，并且購置設備的各項性能及參數數據等也應列入合同;價款及支付方式;標的物交付;質量標準;違約責任;爭議解決條款的約定;法定代表人或授權代表人是否在合同上蓋章簽字，由授權代表人蓋章簽字的是否簽署了書面授權委托書;在合同各頁碼之間是否加蓋了騎縫章或防偽印記，以對合同內容加以控制，防止被篡改;簽約雙方是否在合同書上加蓋公章且公章名稱與中標單位名稱一致等。

醫院內部審計部門應關注大型醫療設備運抵使用科室后所開展的相關驗收、安裝、調試等工作，同時對設備使用情況進行跟蹤反饋。特別是以下內容：對大型醫療設備應組織由專業人員和管理人員參加的驗收小組，按照購置合同內容對待驗收設備的相關性能指標等逐一進行核對，驗收無誤后應填寫《醫院大型醫療設備驗收單》，參加驗收的相關人員應逐一簽字。驗收過程中如發現有不一致或不確定的地方應及時報告醫院領導。

醫院內部審計部門應關注設備款結算情況，特別是以下內容：設備款結算是否存在未按照合同約定提前付款的情況;對于設備已付款但未送貨以及到貨長期未安裝等問題進行反映和追蹤。

醫院內部審計部門應關注設備管理情況，特別是以下內容：是否完善設備后續管理中的移交登記手續，做到設備產權清晰、責任到人、賬實記錄同步，以確保會計信息質量的及時性和完整性;設備管理部門是否一對一建立設備購置檔案和設備維保檔案;是否定期對設備現狀摸底清查，一旦發現安全隱患應及時消除，嚴格落實設備的維修、保養及報廢等制度規范，力爭實現設備效益最大化;是否定期到設備使用科室了解設備使用情況，必要時可聯系設備工程師現場指導培訓，確保所有設備使用人員都能夠熟悉設備性能，熟練操作使用設備。

三、購置效益審計

（一）審計方法

效益審計主要是對設備的經濟效益、社會效益的審計評價。經濟效益多采用定量指標評價，而社會效益多采用定性指標進行評價。當前對大型醫療設備開展的效益審計多以量化指標作為主要的評價依據。常用的靜態分析法指標有投資回收期（投資回收期=醫療設備投資總額/年現金凈流量）、投資收益率（投資收益率=年平均利潤總額/醫療設備投資總額）等，而動態分析法指標一般有參考凈現值法、內部收益率法等。

（二）審計數據及標準

大型醫療設備經濟效益分析的數據主要來自財務科、信息科、設備科及設備使用科室等。目前很多公立醫院的檢查科室都擁有好幾臺大型醫療設備，如影像科就有CT、核磁共振等。在采集成本數據時存在人員成本、水電費用、辦公用品費等無法準確歸集到每臺設備上去，因而會影響成本效益計算的準確性。在成本核算信息化建設過程中最好能將核算單元從科室細化到每臺設備（至少對大型醫療設備），逐步實現大型醫療設備單機核算信息化統計的完整性與準確性。此外，為了保證績效審計數據來源的準確性和完整性，一般選擇在相關使用科室運行一年以上的大型醫療設備開展績效審計。

醫院內部審計部門應積極推行對大型醫療設備的全過程審計工作，并向醫院主管領導提供全面詳實的審計報告，如實反映審計過程中發現的問題，針對問題積極提出切實可行的審計建議，并督促相關部門及時有效整改，從而為醫院的高質量發展發揮內審應有的作用。

四、結語

綜上，公立醫院若想對大型醫療設備的購置及使用、投入及效益等方面有一個全面清晰的了解和把握，應鼓勵醫院內審部門積極推進設備購置前的論證審計、購置過程中的程序審計以及購置后的績效審計等三個環節的審計即全過程審計，實行對大型醫療設備的閉環管理模式，真正實現醫院管理的精細化。

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