醫院職工薪酬會計核算難點與對策分析

孟慶慧

摘 要：醫院職工薪酬業務屬于新會計制度實行中會計錯誤易發核算領域之一，難點在于會計思維邏輯由“單基礎”向著“雙基礎”轉變，財會核算機制由“單維度”朝著“多維度”轉變。組織職工薪酬財會核算，實務人員應科學確定職工薪酬核算范圍，準確理解“雙基礎”下確定計算邏輯等式，合理制定“多維度”財務核算體系。

關鍵詞：醫院;職工薪酬;會計核算

課題名稱《政府會計制度實施后公立專科醫院會計核算若干問題的研究》課題編號2019W015

近些年，伴隨醫療體系改革的逐步深入，各大醫院均尋求并制定具備激勵作用及約束作用的職工薪酬制度和會計核算方式。新制度不僅有別于傳統行政事業機關的薪酬體系及核算模式，激發了職工創造力與積極性，同時職工合法權益能夠得到合理保證。

醫院要制定科學規范的薪酬核算體系，職工薪酬通常由工資、獎金以及津貼等組成。在推行新醫改的基礎上，確定科學、規范的職工薪酬管理方式是當下各大醫院的核心內容之一，這就需要醫院財務工作人員在實施會計核算時，全面考量職工的績效考評、福利補貼以及個稅籌劃等，根據效率優先、兼顧平等的原則科學配置職工薪酬。

一、確認和計量

（一）難點

從2019年1月1號開始，停止實施《醫院會計制度》，醫院全面實施新會計制度。針對醫院會計從業者來說，依靠權責發生機制，人員薪酬財務賬務操作難度不高，收付實現制下預算會計賬務操作困難，怎樣由權責發生制“單基礎”朝著財會采取權責發生制、預算會計采取收付實現制的“雙基礎”改變，是醫院實施新會計制度的一大難點。

（二）邏輯表達說明

新會計制度下，費用和開支核算選擇的會計基礎包括權責發生制與收付實現制。不一樣的財會核算基礎，醫療機構職工薪酬的確認和計量也存在明顯差異。

基于權責發生制，職工薪酬成本數額基于要不要開支及確定應發總數。定期計提要支付給人員的報酬時，明確“業務活動費、“單位控制費”等，并明確“應付人員薪酬——基礎工資（涉及離退休費）”。由應發量中去掉待結算費時，通過負債類科目調整，借記“應付人員薪酬——基礎工資（有離退休款）”等內容，貸記“其余應納稅金”、“應付人員薪酬——社保金”等科目。事實上，納個人所得稅、要經個人承擔的社保交費時，結合基本上繳款，借記“應付人員薪酬——基礎工資（有離退休費）”等內容，無需確認成本。

而收付實現制下，人員薪酬開支總數的確定標準為款項具體開支，當醫院的確有款項開支時就確定人員薪酬開支。依據行政事業機關人才資源管理規定、個人所得稅法及其社保繳費繳納管理等要求，醫院真正有人員薪酬款項開支的時點非常多，由此確認的時點也非常多。核算階段，需要在具體下發職員薪酬、扣掉個人所得稅及社保繳費等經濟項目時逐一確認職工薪酬支付;在實際下發薪酬時，需將下發金額確定從應付職員薪酬;到稅務局繳納代扣的個人所得稅時，需將代扣金額確定成應付職員薪酬;到稅務局及社保局繳納由職員個人肩負的基本養老險、職業年費、醫保及其住房公積金等費用時，需將已從職員薪酬支付的代繳金額確認成應付職工薪酬。所以，收付實現制條件下，醫療機構職員薪酬下發金額以實發數額與代繳費之和加以確認及計量。針對代扣代繳需通過個人負責的個人所得稅以及社保費等，這并不是融進部門預算管控的現金收付工作，無需作預算會計辦理。

二、會計核算制度制定

（一）難點

新會計制度明確強調，政府會計對象要制定決算報告以及財務報表。決算報告旨在給報告用戶帶來與政府預算執行業務有關的內容，全面反映政府會計者執行預算收付的全年結果，可以讓決算報告用戶進行監督管控，且為后續設置年度預算提供借鑒依據。財務報表旨在給財務報表用戶帶來與政府財務業務、運轉狀況及其現金流量有關的內容，反映政府會計者公共受托履職情況，可以讓財務報表用戶作出科學決策以及嚴格監督控制。決算報告及財務報表的目標很多，各政府會計者能帶來適應多種決算報告及財務報表用戶多維度需求的財會結果，所以，僅憑借較為單調的財務科目核算體制是難以滿足新會計制度變革目標的需要。

醫療機構職員薪酬財會核算制度建立過程，怎樣由傳統的“單維度”形式朝著基于財會科目加上立體化及互聯網化的“多維度”模式轉變，屬于醫療機構實行新會計制度遇到的又一大難點。新會計制度和《醫院實施<新會計制度>的補充規定》需要醫院制定會計核算體系時，不只以 “總賬科目，一、二級明細科目”等單純的財會類垂直樹形框架為前提，需要基于新會計制度設置的財務科目制度上，依靠國家財稅制度轉型、政府整個財會報表改革計劃和黨十九大報告確定的績效控制標準，針對特殊科目實施多維度核算處理，比如“業務活動成本”核算，醫療機構既要結合“工資福利成本”、“產品及服務開支”等仔細核算科目，還要結合項目、服務及業務種類、付出主體等認真核算。

（二）負債類財會核算體系

新會計制度中設置了“應付職員薪酬”類科目，以核算安裝規定要發給職員且為職工支出的各類薪酬支出。

為精準應用“應付職工薪酬”財會科目，醫院要先保證新、舊制度無縫良好銜接。舊《醫院會計制度》分開設置“應付社保款”科目，以核算醫療機構結合各項規定應支付社保單位的各項社保費，涉及城鎮職工基本養老保險款、失業保險款、基本醫保費以及住房公積金等。新會計制度中去掉了“應付社保款”科目，對于薪酬核算任務都融進“應付職員薪酬”進行核算。

（三）成本、支出類科目并配合輔助核算制度

同職員薪酬核算聯系的成本類、開支類科目，包括“業務活動成本”、“單位管理成本”以及“事業開支”等進行核算時，為達到成本核算標準，必須在“業務活動成本”、“單位管理成本”基礎上，確定“工資福利支出”、“對個人和家庭補助”等二級會計明細科目進行明細內容核算處置。

三、關鍵賬務處置

醫療機構職員薪酬核算要點是：①計提當期應付職員薪酬，有基本薪資、福利津貼以及績效薪資等;②由職員薪酬應發額中扣除應由個人承擔的，比如個人上交社保款、住房公積金和所得稅等;③給職員實際下發工資;④向稅務局和社保局等繳款經辦方實際上繳代扣金額。有的事項需同步實施財會及預算會計處置，其余事項就只需展開財會賬務辦理。

醫院職工薪酬財務核算屬于財務易錯的核算現象，預算會計確定分錄、成本以及預算開支差異研究對比復雜。主要原因是：醫院會計從業人員對預算會計賬務辦理缺少嫻熟度;醫院職工性質劃分、成本單元系統較為繁瑣，職員薪酬類憑證出具標準也同步上升;依靠收付實現制，職員薪酬下發確認時點非常多，需要在給職員下發工資、給稅務局與社保局等交費繳，經辦方支付代繳款項等主要以現款繳費時多次確認等。

在組織職員薪酬業務財務核算時，完善原始憑證收集、整理、保管步驟將有利于提升預算會計賬務辦理的簡便性與精準性。為積極應對各種客觀因素，醫療機構可以選擇預算財務作業底稿法，以確定好的作業底稿用作計提應發額、支付實發薪資、上交代扣款等業務的原始憑證，以便出納、制證及其審核等各崗位會計者按照作業底稿精準了解職工薪酬業務基本內容，制定簡單可行的內部數據交流機制，進而保證職工薪酬預算財務核算的準確處理。

四、結束語

總之，醫院職工薪酬財會核算的重點包括兩個，一個是“雙基礎”財會思維方式轉變程度，另一個是“多維度”財會核算體系制定及完善狀況。在進行職工薪酬財會核算時，醫院會計從業人員要科學確定職工薪酬核算范圍，準確理解職工薪酬項目在不同財會核算基礎中的內在邏輯關系;關注財會與預算會計下成本及預算開支差別修改，科學設置當期預算結余以及當期盈余差別修改表;科學建立“多維度”財務核算機制，且伴隨政府財稅制度轉型標準合理調整;盡可能提升財務數字化程度，為實現醫院人才資源支出核算及管理的合理化、精細化打下良好基礎。

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