新政府會計制度實施背景下高校科研項目間接成本分攤研究

蘭建旺

摘 要：高校體制改革推動了高等教育的市場化發展，與市場環境的融合使得高校內部會計核算壓力加大，對于財政收支、成本管理等財務問題提出了新的要求。新政府會計制度的實施，推動了高校會計核算模式向權責發生制的轉型，在提高會計核算的準確性同時，也為以高校為代表的行政事業單位的財務會計工作提出了新的要求。因此，本文通過對新政府會計制度的研究，探討了新政府會計制度下的高校科研項目成本分攤模式，通過對其間接成本分攤進行了進一步分析，提出了科研項目的間接成本管理方法，為推動高校科研項目間接成本分攤模式的優化提供了借鑒參考。

關鍵詞：新政府會計制度;科研項目;間接成本分攤

引言：

為優化政府及各行政事業單位的會計核算體系，推動財稅制度改革，我國自2019年1月1日起施行了新政府會計制度，對包括高校在內的行政事業單位會計核算工作提出了新的要求。這種新政府會計制度強調既有的收付實現制與權責發生制相結合，在核算結果準確性和真實性顯著提升的同時，會計核算的工作量和復雜程度也都隨之上升，對高校科研項目的會計核算工作帶來了新的挑戰。

一、新政府會計制度概述

2019年發布的《政府會計準則制度》的實施，有利于提升現代財政制度的建設，能夠科學、有效的反饋出事業單位的資產負債與成本費用。其中，用于對學校等行業事業單位的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中，將會計科目分為五個財務會計科目和三個預算會計科目，突出了權責發生制下的會計核算模式，昭示著以收付實現制為主的會計核算模式已經向權責發生制轉型，其會計核算的準確性與真實性大幅提升，且能夠更客觀的對固定資產和無形資產進行會計核算。對于高校而言，新政府會計制度能夠從制度層面保證高校會計核算信息的準確性，為政府撥款工作提供了重要的數據依據，有效提升了財政撥款的應用效率。對于高校科研項目的成本核算工作而言，新政府會計制度無疑為其帶來了一定核算難題。首先，是往年間接費用結轉問題。新政府會計制度要求，自2019年后，高校開設的科研項目，無論是管理費用還是計提間接費用都需要納入到預提費用的范疇，并且過去結轉的高校科研項目預提費用，將從原會計科目向新會計科目積累。由此可見，如果往年所使用的科研用財政撥款尚有盈余的情況下，高校會計人員需要分別核算原有的和新的會計科目，加上如學校、二級學院等對科研經費統籌管理的方式差異，需要按比例對科研經費進行核算，會極大提升會計人員的核算工作內容。其次，新政府會計制度要求高校構建財務會計與預算會計相結合的會計制度，對科研項目的管理費和間接費進行核算時，需要考慮經費屬于財政撥款還是學校收入的問題，也會為會計核算工作帶來一定難度。

二、新政府會計制度下高校科研項目成本分攤模式

高校擁有諸多學院和教育部門，且各學科內部科研項目的差異會產生不同的成本，因此需要將科研項目的對象進行分類。根據高校從學校到教育、科研、行政部門以及二級學院，再到學院分類的各學科的組織結構，可以采取堆積分攤的模式，其成本分攤對象可以分為兩類：第一類是學院及各部門，主要包括組成學校的各個二級學院，負責行政、教育、科研、后勤等工作的各部門。需要注意的是，二級學院間、各部門間、部門和學院間都有可能產生資金的流通;第二類是根據教育部規定的學科門類進行區分，如法律、醫學、體育、經濟學等學科的科研模式各不相同需要根據學科對成本分攤模式進行分類。在分類結束后，大致可以采用兩種成本分攤方法，其一是直接分攤法，如根據教師參與科研項目的工作量劃定分攤比例并進行直接分攤;其二是系數分攤法，針對兼具教學和科研工作的教師，按照其授課時間、科研工作量進行系數劃分，并根據系數所得結果進行直接分攤。

高校科院項目的成本分攤計算步驟分為一級分攤和二級分攤。其中，一級分攤主要是指學院及部門，具體包括直接成本分攤和間接成本分攤。前者包括公務費、材料費、職工薪資、維修費以及設備折舊經費等，根據結算成果對各個學院進行分攤。后者包括管理費用、科研費用、附屬機構費用等，根據科研項目的規模對各個學院進行分攤。二級分攤是指在二級學院中對成本進行轉化，使其向各個學科分配。通過二級學院會計核算后，得出科研項目的成本，并按照一定的權重關系對各學科進行分配，讓各學科進行科研項目成本的分攤。

三、新政府會計制度下科研項目的間接成本分攤

結合新政府會計制度對高校科研項目會計核算的要求，在間接成本分攤中可以采取間接成本率作為分攤標準。這種辦法最早源于美國，具有較高的國際認可度，且已經形成了完善的核算體系。但考慮到我國高校的實情，需要構建科研項目成本率模型。對于成本率的計算，一方面需要考慮到大學諸多教研活動中如何對間接成本進行分配，另一方面則需要考慮到應如何確定高校科研項目所產生的直接成本。核算高校科研成本率的基本步驟為：首先，通過財務報告得到學校的會計數據，刪除其中不需要計入直接或間接成本的會計信息，并按照會計核算制度將科研成本分為直接和間接兩個部分，分別按照學術單位和成本特性對成本進行處理，并添加固定資產成本。其次，通過雙向分攤法將間接成本按動因區分并歸納到到學校的學術單位中，并通過對直接成本的分攤獲得間接成本率，將學科單位按照類別進行歸納整理構成間接成本池，成本池間彼此想獨立。其中，分攤率是指總間接成本與直接成本分攤基礎的比值。最后，按照學習單位向科研、教學等活動分配直接成本，對于工資等成本采取直接分攤模式，同時按照成本動因將該方法用于教學、科研等活動的成本分攤中。

在間接成本的核算中，需要將科研項目作為獨立的項目看待。由于直接和間接成本存在不同的會計核算處理方法，間接成本難以向具體的科研項目回歸，通常會以成本池的方式，通過特殊公式進行核算并完成平攤。受高校的科研項目性質影響，其間接成本通常為若干個項目的聯合成本，對間接成本進行分攤時容易出現隨機性，需要確定成本池的PCBA指數，并與其對應的成本之相乘，再將不同成本池的結果相加就能夠得到總間接成本，將總間接成本與直接成本分攤基礎相除，就能夠得到間接成本率。

四、高校科研項目的間接成本管理

科研項目間接成本分攤需要高校構建行之有效的體系結構，首先，高校應積極披露科研項目的各項間接成本，從而在成本披露中對間接成本的構成，如房屋資源配置等有更明確的認知，從而在后續科研項目中提升對空間的利用率。需要注意的是，如果高校采取有償使用的方式來管理各項資源設備，并采取如定額等成本管理策略，能夠有效提升高校科研項目對資源設備的利用率，從而實現資源設備的有效配置。其次，要建立完善的預算審批程序。由于已經得出的科研項目的間接成本率，必須建立預算審批程序才能確保對間接成本的充分利用。高校科研項目的申請，必須有財務部門對直接成本和間接成本的審批，其中直接成本主要審批其合理性，而間接成本則應結合間接成本率進行審批，再將結果向項目資助方進行提交。如果出現減免間接成本等情況，應在不對其他科研項目的間接成本產生影響的前提下，由科研項目負責人給出對應理由并交由主管部門審批，其他任何部門和個人都無權對其進行干涉。

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