探討企業增值稅的納稅籌劃

徐麗萍

摘 要：全面推廣實施“營改增”之后，現代企業既需具備較強的對投資過程、經營過程、理財過程的預測決策能力，又需密切結合有關法規制度將增值稅的納稅籌劃工作做到位，防止企業擔負著較重的稅收負擔，增加企業現金流。

關鍵詞：納稅籌劃;企業;增值稅

一、增值稅與納稅籌劃的內涵

增值稅作為國內的一類流轉稅，其征稅對象包括國內所有進行貨物進口貿易以及提供修理、加工、裝配等多種勞務服務的組織或個體，此類流轉稅的征收依據取決于貨物進口金額或提供勞務等服務以及進行貨物銷售的過程中所產生的增值額?？紤]到增值稅屬于一類流轉稅類型，因此產品的制造、倉儲、流轉與營銷過程都會對其產生影響，在征收增值稅時需根據經營差值進行計算，并且還可將增值稅作為進項稅額的抵扣。

納稅籌劃是指在國家現有的稅收制度下，對營業單位或個人需進行納稅的各項業務實施統籌與規劃，在此基礎上制定得到科學的納稅方案。實施納稅籌劃的主要目標是通過有效規劃企業的各項稅收，降低繳稅額，從而達到收益的最大化程度。

所有企業在經營期間的目標都是為了實現最大收益，因此通過實施合適的納稅方法以降低需繳稅款是一項非常有效與合理的措施，由此可見，對企業增值稅進行科學的納稅籌劃是一項十分重要的工作。企業需重視納稅籌劃的各有關事項，這樣一方面能夠減少企業需上繳的稅收額度，同時因為企業在實施納稅籌劃的過程中也相應提升了自己的業務管理水平，最終促進企業整體業務能力的進步。

二、企業增值稅的納稅籌劃措施

（一）做好生產環節的納稅籌劃

由于增值稅和產品從最初的生產到最后的售出各個環節都存在較大的聯系，尤其是考慮到我國稅收制度對于產品生產環節的稅收額較低，因此可以通過合理的納稅籌劃以增加產品生產階段的資金投入，從而降低需上繳的稅收額。隨著企業的發展當其增大到特定規模之后，此時便需要盡量增加貨物在出口方面的資金投入，這是由于我國稅法要求不對納稅人進行貨物出口方面征收增值稅。并且，與國內銷售貨物相比，出口貨物可以獲得更高的售價，因此為企業贏得更高的利潤，從而有助于增加企業的收益。當企業制定了明確納稅規劃之后，就可以將其用于對企業的產品生產與銷售提供引導作用，從而顯著降低企業的稅收額度。企業若想制定科學合理的納稅籌劃方案，首先應該充分了解國家的各項納稅政策，其中我國稅法規定對于銷售對象是軍警或軍隊以及殘疾人的商品無需征收增值稅，因此企業可以對這些方面進行充分了解并以此作為企業的未來發展規劃參考依據，增加上述各個方面的資金投入，從而降低企業需上繳的稅收額。此外，國家稅法對于天然水的不加工開采以及天然水供應業務也不會征收增值稅，目前存在數量眾多的企業都需要大量的水資源，因此關注這些方面的優惠政策可以使企業降低較大的資金成本，同時，目前科技不斷進步，通過合理利用廢水也可以顯著減少企業的成本。通過研究我國的稅法還可以發現很多類似的優惠免稅政策，所以，企業可以專門組建與自己業務相關的稅收研究團隊對我國的稅法政策進行深入分析。

（二）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

第一，開展商業折扣活動，此類活動是指企業根據當前的市場供需水平，為促進商品銷售數量的增加而對商品銷售價格進行一定的降價處理。我國稅法明確提出，如果折扣額和銷售額同時出現在發票中，將以折扣處理之后的銷售額作為增值稅的征收依據。第二，開展現金折扣，是指為促進客戶提早將款項全部付清而采取的一項價格優惠措施。其中，現金折扣形成于貨物的銷售活動發生之后，是一類表現出融資特征的費用形式，所以不可對銷售額實施現金折扣，需要以全額方式計算增值稅。當然也可以通過適當的調整合同規定，使現金折扣轉化成商業折扣，以此實現節稅的目的。第三，進行銷售折讓，該方法是指在貨物已完成銷售過程后，由于存在規格尺寸、商品質量不達標等缺陷并且購買客戶也沒有進行退貨，此時在銷售后特定的優惠價格。我國稅法規定，可將銷售折扣從商品銷售額內除去，并將剩余金額作為增值稅的計算標準，但此時應由消費者自己填寫《開具紅字增值稅專用發票申請單》再將其上交到上級稅務管理單位，銷售方則在上述基礎上重新開紅字發票。

（三）培養一批專業的納稅籌劃人員

為了提升納稅籌劃的方案效果，應引入并培養一批具有專業化水平的優秀納稅籌劃工作者。首先，要主要培養與建設納稅籌劃隊伍力量，特別是要努力增強財務工作者的業務能力。雖然每個企業中都具有很多財務人員，不過真正掌握對企業進行有效納稅籌劃的人員較少，相關籌劃的流程也較為缺乏。因此，企業需特別注重為自身的納稅籌劃業務發展進行專項人員培訓，促進企業的納稅籌劃業務發展。

（四）將減免稅政策落實至實處

目前，我國增值稅優惠政策主要有兩種：其一，當情況特殊時，給某種特定行為提供對應的減免優惠;其二，針對特定行為與特定產業提供對應的稅收減免優惠。目前，水泥、舊貨銷售、醫療衛生等行業都有著一定的增值稅優惠政策，企業應全力整合各種優惠政策，發揮其優勢，以增加納稅籌劃的效益。同時，在使用減免稅政策時，企業一定要知曉在增值稅納稅鏈條內自己所處的位置及稅收工作取得的效果。詳細而言，包含下面幾方面內容：第一，強調公平性。對企業進行會計核算時，首先應該嚴格遵循會計工作原則并根據會計制度對各類要素進行精確統計與確認，一旦發覺存在與稅法規定不同的計量方式時，就要嚴厲禁止并及時整改。在計算當期的應交稅額時，需根據稅法規定來確定應稅銷售額，同時進一步計算得到應繳稅額，之后再申報稅款。第二，增強財稅合作的力度，由于會計準則和稅收法規分別是由兩個不同的國家部門規定的，考慮到這二個部門間具有不同的政策目標，因此某些具體法規內容將具有沖突性，此時二個部門間應開展深入的溝通與交流以消除上述沖突。稅務部門與財政部門間通過有效的合作，將顯著降低相互間的政策矛盾，從而有助于企業減少成本，此外對稅法與會計準則的差異性進行深入研究，則可以更好的確保相關規定得以正常執行，最終達到節稅的目的。

三、結語

綜上所述，在全面推廣實施“營改增”之后，企業只要將增值稅的納稅籌劃工作做到位，就能減少企業的稅收負擔，增加企業現金流。

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