新政府會計制度實施初期存在的問題與對策

嚴剛

摘 要 隨著現(xiàn)代財政制度改革的深化以及政府職能的轉(zhuǎn)變，政府財政管理目標也相應(yīng)地從預(yù)算平衡管理擴展到政府資產(chǎn)管理、行政成本控制、運行效率提升、債務(wù)風(fēng)險防范、財政可持續(xù)發(fā)展等多重目標。傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能適應(yīng)目前的發(fā)展，新政府會計制度自2019年1月1日起施行，對各級各類行政事業(yè)單位都適用。本文通過對比新、舊行政事業(yè)單位會計制度的差異，分析新政府會計制度實施初期遇到的問題，并提出相應(yīng)的對策，為進一步提高會計核算水平提供參考。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 平行記賬 行政事業(yè)單位

改革前的政府會計制度是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系，單位注重申請資金并按預(yù)算使用資金，只要完成預(yù)算把錢花完而不需要考慮預(yù)算資金的使用效益，進而導(dǎo)致無法準確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債，所以“摸不清家底”。2014年開始實施的預(yù)算法要求政府部門要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制綜合財政報告，所以行政事業(yè)單位需要實施新政府會計制度，它在一定程度上實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計的適度分離。預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，這樣就可以準確地反映政府的資產(chǎn)負債情況和年度預(yù)算執(zhí)行情況等。

一、對比新、舊政府會計制度

改革前我國的事業(yè)單位會計制度按行業(yè)劃分為很多種，并在2010年前后對部分行政事業(yè)單位會計制度進行了修訂，雖然基本能滿足單位預(yù)算管理的需要，但是它是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，只能反映預(yù)算收支和執(zhí)行情況，而不能全面準確地反映資產(chǎn)負債以及成本運行情況。而新政府會計制度在以下方面進行了改革：第一，核算模式的改變，新會計制度采用“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的模式，將財務(wù)和預(yù)算會計相互銜接又適度分離，預(yù)算會計核算形成年度決算報告，財務(wù)會計核算形成年度財務(wù)報告;第二，統(tǒng)一了會計制度，通過整合所有行業(yè)的會計制度為合并政府部門財務(wù)報表奠定了一定的基礎(chǔ)，為政府各項決策工作提供了制度依據(jù);第三，新制度核算更全面，通過引進權(quán)責發(fā)生制對股權(quán)投資成果進行及時核算，引入了對應(yīng)收賬款計提壞賬準備的概念，同時對公共基礎(chǔ)設(shè)施、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進行計提折舊和攤銷;第四，基建會計賬套不再要求單獨建賬，基建項目按照新政府會計制度在單位大賬中統(tǒng)一進行會計核算，全面完整地反映單位財務(wù)信息和預(yù)算信息;第五，新制度加大了核算范圍，新制度加大了對資產(chǎn)負債、往來賬款等科目的核算范圍，對承擔的各項義務(wù)給予了全面的反映，能夠準確地反映會計核算信息;第六，新制度引入了預(yù)算會計，按收付實現(xiàn)制核算，并將預(yù)算會計科目調(diào)整為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大類，避免了虛列預(yù)算收支的問題。

二、新政府會計制度實施初期存在的主要問題

筆者所在的單位為事業(yè)單位，日常主要從事記賬工作，通過總結(jié)發(fā)現(xiàn)新政府會計制度落地一年多來主要存在以下幾方面的問題：

（一）對新政府會計制度認識不到位

在新舊制度的銜接過程中，容易忽視新制度的調(diào)整變化要求，不能很好地貫徹落實具體的每條制度。

（二）記賬核算工作量增加

舊制度只做財務(wù)會計分錄，不需要做預(yù)算會計分錄，年底決算報表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映，新制度要求雙分錄平行記賬增加了日常記賬的工作量，同時對會計人員的專業(yè)水平要求更高，特殊業(yè)務(wù)還需要會計人員的職業(yè)判斷。

（三）賬務(wù)銜接存在問題

新舊制度銜接時要分析各科目而不是單純地對應(yīng)計入，尤其是“資金結(jié)存”科目，要分析哪些資金計入資金結(jié)存科目，并不是賬上所有的資金類科目都計入資金結(jié)存;其次“其他應(yīng)收款”要逐項分析后對應(yīng)計入新的會計科目;屬于基建項目但是未辦理竣工決算的，在并入新賬的“在建工程”時要逐個分析明確每筆項目資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)。

（四）信息化系統(tǒng)建設(shè)滯后

新政府新會計制度實施時間較短，對于較小的行政事業(yè)單位來說，如果缺乏信息技術(shù)的支撐，會導(dǎo)致工作效率低下，數(shù)據(jù)準確性不能有效保證，財務(wù)信息工作發(fā)展滯后。

三、新政府會計制度實施中存在問題的對策

（一）加強對新政府會計制度的認識

目前行政事業(yè)單位會計人員素質(zhì)參差不齊，再加上多年的工作習(xí)慣思維難以轉(zhuǎn)變，需要其主動積極轉(zhuǎn)變思想觀念，通過分析對比新舊會計制度的差異深刻認識理解新制度;同時單位財務(wù)負責人也要加強責任意識，深刻認識到新制度改革的重大意義，這關(guān)系到提高政府會計信息質(zhì)量、提升績效管理、提高國家治理水平。通過對會計人員進行培訓(xùn)可以讓他們進一步了解新制度的內(nèi)容，推進新會計制度落實到位，促進新舊制度順暢銜接。

（二）認真做好新舊會計制度銜接工作。

新舊會計制度銜接時要做好資產(chǎn)的清查工作、基建賬套的并賬工作、往來賬款的清理核對工作、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的確認工作。如果資產(chǎn)分類不清、沒有認真按要求調(diào)整往來賬款、不能確認結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，就會導(dǎo)致期初余額不準確，進而導(dǎo)致以后年度的賬務(wù)和報表數(shù)據(jù)不準確。具體操作如下：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按要求進行重新分類，同時按照重新分來的資產(chǎn)的使用年限補提折舊或攤銷;對以前單獨建賬的基建賬套按要求并入行政事業(yè)大賬。

新制度要求財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬，也就是所說的雙分錄，絕大多數(shù)經(jīng)濟事項都需要同時做財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄，但是存在部分特殊事項只需要編財務(wù)會計分錄或預(yù)算會計分錄，這就需要會計人員對具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出正確的判斷。具體分析如下：

第一，該筆業(yè)務(wù)沒有現(xiàn)金流，只做財務(wù)會計不需要做預(yù)算會計。第二，有現(xiàn)金流，要看是否納入部門的預(yù)算管理，對于有現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)但是不納入部門預(yù)算的業(yè)務(wù)也不需要做預(yù)算會計只做財務(wù)會計。例如，收到代管的工會經(jīng)費和黨費、收到客戶質(zhì)保金，這種情況下雖然有現(xiàn)金流入，但是不屬于納入部門預(yù)算管理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此也不做預(yù)算會計，這種業(yè)務(wù)需要財務(wù)人員認真分析是否屬于納入部門預(yù)算的業(yè)務(wù)。一般情況下，受托代理資產(chǎn)負債、暫收的押金和保證金、存現(xiàn)提現(xiàn)、職工借款等雖然有現(xiàn)金流但都不屬于納入部門預(yù)算的經(jīng)濟事項。第三，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有現(xiàn)金流但也需要雙分錄核算，例如期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收入和費用，從非財政撥款結(jié)余提取專用基金等。第四，少數(shù)事項不需要做財務(wù)會計分錄只要做預(yù)算會計分錄，例如期末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入。

（三）加強信息系統(tǒng)建設(shè)。

新制度的實施要求平行記賬無疑加大了會計人員的記賬工作量，要提高工作效率，需要有信息系統(tǒng)的支撐，加強財務(wù)信息化建設(shè)。規(guī)模不大的行政事業(yè)單位可以對原有會計信息系統(tǒng)進行更新改造，例如，可以通過更新會計科目體系、更新報表體系、調(diào)整科目期初余額、數(shù)據(jù)遷移加工等工作，從而實現(xiàn)新舊賬套的有序銜接;對于規(guī)模較大的單位可以委托軟件開發(fā)商開拓財務(wù)信息化平臺，實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的整合，如網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、財務(wù)處理系統(tǒng)、出納管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、往來賬款管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等，為財務(wù)核算提供完善的數(shù)據(jù)信息。

四、結(jié)語

新政府會計制度的實施對于行政事業(yè)單位來說是一項新的工作，涉及的主要問題是在新舊制度的銜接、如何進行平行記賬等方面。各單位要對新制度理解到位，正確使用會計科目，加強信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)新要求，從而促進單位財務(wù)管理水平的提升。

（作者單位為自然資源部第一大地測量隊）

參考文獻

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