施工企業(yè)內(nèi)部審計的問題與防范

鄭小剛

摘 要 施工企業(yè)具有建設周期長、投入產(chǎn)出量大等特點。在競爭激烈的市場環(huán)境下，許多施工企業(yè)的施工生產(chǎn)和財務收支并不規(guī)范，施工企業(yè)為了維護其健康運行，必須在日常管理中加強內(nèi)部審計工作。本文首先介紹施工企業(yè)進行內(nèi)部審計的必要性，然后分析施工企業(yè)內(nèi)部審計中常見風險，并針對施工企業(yè)內(nèi)審管理上的不足提出防范措施，以求使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用。

關鍵詞 施工企業(yè) 內(nèi)部審計 管理

施工企業(yè)內(nèi)部審計利用現(xiàn)代化的管理技術(shù)，加強對企業(yè)內(nèi)部控制與工程項目的監(jiān)督與管理，對施工項目建設過程進行有效的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制。施工企業(yè)開展內(nèi)部審計活動能幫助施工企業(yè)更好地適應內(nèi)外部環(huán)境，組織高效益的施工。施工企業(yè)所處的行業(yè)比起其他行業(yè)具有一定的特殊性，其內(nèi)部審計活動更加艱難。施工企業(yè)開展內(nèi)部審計活動對于改善施工企業(yè)經(jīng)營管理和提高盈利水平都具有顯著的促進作用。本文對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題進行剖析，對于施工企業(yè)具有一定的借鑒價值。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）對內(nèi)部審計不夠重視

隨著施工企業(yè)治理架構(gòu)不斷完善，內(nèi)部審計理念和工作方法也應得到提升和補充。但事實上，大多數(shù)企業(yè)管理人員都只關注項目的回報、投資的收益等，內(nèi)部審計工作始終處于被忽視的狀態(tài)，由此導致內(nèi)部審計思想、方法和權(quán)威性與企業(yè)本身發(fā)展并不接軌。在實踐中，許多施工企業(yè)管理層和被審計部門都對內(nèi)部審計缺乏了解，這嚴重限制了內(nèi)部審計工作的開展。

內(nèi)部審計不受重視還會導致管理層與被審計部門的意識偏差，內(nèi)部審計的權(quán)威性易受到挑戰(zhàn)。這些會給內(nèi)審工作的順利開展和企業(yè)的健康運行等帶來極為深遠的弊端，會造成施工企業(yè)內(nèi)部審計員工心理不穩(wěn)定，工作難以展開，難以發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和控制的作用。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計體系不完善

根據(jù)施工企業(yè)管理的實際需要來看，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門工作體系過于狹隘，缺乏實際指導意義。較少對施工企業(yè)的計劃制定、戰(zhàn)略決策和其他主要業(yè)務實施審計，未能達到“點、線、面”的組合。目前，施工企業(yè)管理工作更多地關注于工程活動的決策基礎，其內(nèi)部審計的工作范圍已經(jīng)擴展到質(zhì)量、安全和施工工期等各個方面，因此，傳統(tǒng)審計結(jié)果不一定適合施工企業(yè)的參考標準。在實際工作中，施工企業(yè)的管理者們更加注重項目的投資回報率，然而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作中很少有與投資回報相關的方向，對項目間合理分配資源以及確定每個項目的規(guī)模效益等方面的決策幫助不大。

（三）內(nèi)部審計人員無法滿足內(nèi)部審計工作的要求

1.內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不夠

近年來施工企業(yè)規(guī)模不斷擴張、施工領域不斷延伸。這些因素使得內(nèi)部審計工作的范圍也不斷擴大，這也對審計人員的工作能力提出了更高的要求。但是，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自企業(yè)財務部門或由其他職能部門經(jīng)培訓后上崗，受限于人員專業(yè)素養(yǎng)、工作經(jīng)驗和人員調(diào)動等方面的原因，其知識結(jié)構(gòu)不夠完善，導致內(nèi)審人員缺乏工程管理工程造價、投標競標、資源配置和施工流程相關經(jīng)驗，缺乏跳出財務領域看內(nèi)部審計的意識，缺乏施工行業(yè)的審計技巧與專業(yè)知識。內(nèi)審人員受以上因素的限制可能會導致審計的可操作性不強，讓內(nèi)部審計難以有效地參與到管理中來。

2.內(nèi)部審計人員獨立性無法保障

施工企業(yè)的內(nèi)部審計與外部審計有很大不同。施工企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要職責是圍繞企業(yè)的業(yè)務中心工作，按照企業(yè)管理者的要求，積極行使服務與監(jiān)督的職能，依法對企業(yè)及其所屬各單位的各類活動進行客觀的監(jiān)督評價，因而施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性尤其重要。但在現(xiàn)實操作中，施工企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審部門的獨立性一般不強。

（四）忽略審計成果的應用

根據(jù)后續(xù)審計的相關要求，施工企業(yè)內(nèi)部審計部門必須跟進并監(jiān)督內(nèi)審報告落實情況。在初步審計工作完成的基礎上進行追蹤審計。后續(xù)審計有利于提高施工企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風險，有助于了解被審計單位是否采納了擬議的整改意見，是否按照已出具的審計報告要求對查出的問題進行改正，并檢驗提交的內(nèi)部審計意見是否符合實際情況。在審計實踐中，內(nèi)審部門有時缺乏使用內(nèi)審成果的能力。內(nèi)部審計結(jié)束后，內(nèi)部審計人員認為審計報告遞交了，內(nèi)部審計就結(jié)束了，沒有對審計建議的執(zhí)行情況進行后續(xù)審計。這樣施工企業(yè)盡管經(jīng)過多次內(nèi)部審計，同樣的問題還是沒法解決，容易導致被審計單位無法及時對問題進行整改，對相關人員也無法及時追責。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計問題的防范措施

（一）提升對內(nèi)部審計工作的重視度

施工企業(yè)要用實際行動提高內(nèi)部審計部門的地位，提高對內(nèi)審活動的重視度。同時，為了維護施工企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威，企業(yè)管理者要改變對內(nèi)部審計的偏頗想法，為內(nèi)部審計工作提供足夠的支持，帶頭接受審計師的內(nèi)審工作，與審計師一起宣傳內(nèi)部審計工作的作用。被審計單位也要改正對內(nèi)審的態(tài)度，不要視內(nèi)審部門為敵，而要將內(nèi)部審計當作自我糾錯、查漏補缺的機會。通過這些努力，企業(yè)可以改善施工企業(yè)的內(nèi)部管理，提高管理層對企業(yè)的了解和控制能力，并增強企業(yè)的盈利能力。

（二）建立與施工企業(yè)相適應的內(nèi)部審計體系

從施工企業(yè)內(nèi)部審計的工作實踐的角度來看，新形勢下施工企業(yè)可進行事前預測、事中控制、事后評價相結(jié)合內(nèi)審體系。事前預測是按照工程特點對項目進行經(jīng)濟責任審計，包括審計項目的可行性方案、審計資金來源、做好項目的收支計劃等方面;事中控制是內(nèi)部審計師按照項目進度，在合同簽訂、施工管理等過程，對企業(yè)各職能人員履職情況進行的檢查和評估;事后評價則是對項目完成驗收審核的經(jīng)濟考核與評價。施工企業(yè)采用“三位一體”的內(nèi)審體系，可以擴大內(nèi)部審計的范圍，及時發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在管理執(zhí)行、項目建設過程中各個環(huán)節(jié)有可能出現(xiàn)的問題，施工企業(yè)管理人員可以據(jù)此采取有效的應對措施確保項目順利進行，保證企業(yè)的效益。

施工企業(yè)除了需要遵守內(nèi)部審計法律法規(guī)外，還應從實際情況出發(fā)，及時修正可操作性強、具有良好的前瞻性、適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計工作體系，用于保證內(nèi)審工作順利進行。

（三）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

1.施工企業(yè)要始終保持對審計人員的專業(yè)能力培養(yǎng)

面臨著不斷變化的審計環(huán)境和新的工作要求，施工企業(yè)要注重對審計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，加強后續(xù)教育。施工企業(yè)要硬性要求審計人員認真學習與工作有關的財經(jīng)法規(guī)、國家政策、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息技術(shù)的知識，并積極參加審計相關的職業(yè)資格考試，提高發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力。

施工企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要了解基本的財務知識，還要了解企業(yè)其他部門的職責和工作，只有這樣審計師才能輕松應對內(nèi)部審計工作，給出對企業(yè)有用的建議。此外，施工企業(yè)的基層內(nèi)審人員還應當采用多種方向進行培訓，增強溝通能力，學會從溝通中獲得信息，不斷豐富工作經(jīng)驗。

2.實施可增強內(nèi)部審計獨立性的有效機制

在人事安排層面，為保證內(nèi)部審計人員獨立于被審計單位，企業(yè)施工可在保證內(nèi)審業(yè)務順利進行的前提下實行定期換崗制度。例如，大型施工企業(yè)可將不同子公司、不同地域的內(nèi)審人員定期進行輪換。

在預算層面，施工企業(yè)可以為內(nèi)部審計部門單獨提供工作預算。例如，內(nèi)審工作預算可以按照收入計提，通過特殊的預算設計，內(nèi)部審計部門的工作預算可與其實際工作量相適應。此外，獨立的工作預算可以減輕行政部門和財務部門對內(nèi)審工作的影響，可有效增強內(nèi)審計部門的獨立性。

（四）加強審計成果的應用

施工企業(yè)要虛心接受內(nèi)部審計人員給出的建議，確保內(nèi)部審計成果的落實，做到以點帶面，發(fā)現(xiàn)一處錯誤，清理一類錯誤。強化對審計問題的整改和復審，并形成管理建議書，增強審計的執(zhí)行力，否則，內(nèi)部審計的成果只會付諸東流。此外，還要提前建立反饋機制，讓內(nèi)部審計能夠?qū)Ω髀毮懿块T起到威懾作用。施工企業(yè)重視審計成果的應用是企業(yè)各部門嚴格落實企業(yè)管理制度的有力保證。

三、結(jié)語

施工企業(yè)的內(nèi)部審計應該符合時代趨勢和特征，這樣才可以有效增加施工企業(yè)的經(jīng)營效益。這是一個困難且復雜的過程，施工企業(yè)與內(nèi)部審計人員要充分認識其重要性，不斷發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮其管理者與監(jiān)督者的職能，有效推動企業(yè)的健康全面發(fā)展。

（作者單位為中鐵十四局集團第一工程發(fā)展有限公司）

參考文獻

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