管理會計在醫院經濟管理中的具體實施探討

孫亞偉（山東省菏澤市市立醫院）

■引言

管理會計是會計的重要分支，在醫院全成本核算中有著重要作用。在新醫改不斷深入的背景下，管理會計成為推動醫院創新和發展的關鍵。因此，醫院必須深化對管理會計的認識，推動管理會計與醫院經濟活動的有效融合，切實發揮管理會計的作用，全面提升醫院經濟管理水平。

■醫院管理會計概述

（一）醫院管理會計的內涵與特征

醫院管理會計是在管理會計的基礎上發展而來的，其既具有管理會計的一般特點，又兼顧了醫院的實際情況，具有以下特征：

首先，醫院管理會計是內部會計，側重于為醫院的經營管理服務，其最終目的是為醫院內部決策與控制提供信息和資料。其次，醫院管理會計屬于經營性會計，其主張通過財務管理對未來進行預測，對過去進行評價，對現在進行控制，側重于為醫院的長遠發展服務，對過去的評價和對現在的控制都是為了醫院的未來發展。再次，醫院管理會計立足于醫院本位，服務特定醫院，因此受國際會計準則的影響較小，應用更加靈活，在調動管理人員積極性、主動性方面更勝一籌。

（二）醫院管理會計的職能

醫院管理會計的職能可以概括為解析過去、控制現在、籌劃未來。其中，解析過去是指管理會計對醫院財務資料進行匯總和整理，為管理決策提供可信賴的依據；控制現在是指在財務管理中嚴格依據決策預算進行日常財務管理，增強經營的實效性；籌劃未來是指利用現有財務管理材料進行定量、定性分析，確保財務預測與決策的科學性，為醫院發展奠定基礎。

■管理會計在醫院經濟管理中的作用

（一）增強決策科學性

現代管理學認為，管理的重點在于經營，而經營的重點在于決策。在醫院的經營過程中，醫院管理者需要分別制定短期、長期決策，而管理會計作為一種管控措施，可通過對醫院經營情況的分析給出針對性的建議，以便醫院領導基于充分、完整的信息數據作出更符合實際情況的發展規劃。其次，傳統財務會計的管理對象是醫院資金、費用及成本，而管理會計是從醫院的經營情況出發，具有一定的宏觀性，所擬定的決策建議也更具科學性。

（二）增強核算管理能力

首先，管理會計可充分利用標準成本信息，從科學角度出發對醫院成本控制進行優化，以優化內部管理流程為手段制定可操作的成本控制標準，進而優化醫院內部成本結構。同時，管理會計還能將財務人員從傳統的成本費用核算中解放出來，使其投入到能為醫院創造更多價值的工作中。其次，成本控制是醫院管理的重要環節，管理會計可通過梳理、改進醫院業務流程，促進成本管理的精細化，更精確地衡量資源分配的合理性與必要性，使醫院資源產生更豐厚的經濟效益。

（三）提升考核及評價水平

在醫院經濟管理中，科學的評價與考核不但能夠激發經濟管理人員的積極性，也有利于落實各個環節的管理職能。將管理會計應用到醫院經濟管理中，利用成本-效益分析進行考核、評價，能夠使考核與評價更加公正。還可以將成本-產量-利潤依存關系作為考核基礎，綜合醫院經營目標、部門責任目標與科室責任目標進行考核評價，按照預先制定的方案收集資料，對本、量、利責任目標與醫院整體目標進行對比，在此基礎上對部門、科室進行業績評價，利用獎優罰劣的機制促進管理水平的提升，實現經濟效益與社會效益的雙豐收。

■管理會計在醫院經濟管理中的具體實施策略

（一）營造良好會計環境

良好的會計環境可以促進對管理會計的有效落實以及對醫院經濟管理工作的順利開展，對此，醫院首先應建立健全成本核算機制，對醫院資金和成本實施全過程管理，對成本核算機制中的缺漏之處進行完善。其次，應落實成本核算精細化管理，提升成本核算效率，使醫院領導層對醫院運行情況形成全面認識，進而使醫院內部資源得到更加科學合理的配置。再次，醫院領導層要提高對財務管理的重視程度，形成全員配合管理會計的良好氛圍。最后，醫院要組織管理會計人員進行培訓，激發其工作熱情，豐富其專業知識，為實施管理會計奠定扎實的基礎。

（二）健全管理會計組織機構

首先，醫院應實行總會計師制度，以此提升財務管理的規范化程度，充分發揮管理會計的作用，這也是新醫改政策的要求。醫院總會計師負責制定管理會計制度體系，并負責進行內部監督，對醫院業務、財務信息進行整合，統籌醫院信息流、資金流、業務流，為各級管理層決策提供依據。

其次，為全面強化醫院成本管理，醫院可以設置由院長主持，包括醫務科、護理部、人事科、院辦、經管辦等職能部門、科室在內的成本核算控制中心，專門負責對管理會計事務的具體實施。

（三）依托管理會計健全財務核算體系

首先，醫院應對成本核算的類型進行劃分，可劃分為收益中心和非收益中心兩大類型，其中收益中心為有直接收入來源的診療部門，這些部門既要歸集本部門產生的費用，又要反映無收入來源的部門分攤給成本中心的服務費用；非收益中心即為收益中心提供服務的部門，其費用按照服務內容、數量分攤給有直接收入來源的部門。

其次，醫院可以將全部成本劃分為固定成本與活動成本兩大類，利用收支平衡點法確定收支平衡時的業務數量，預測不同業務數量下的盈余情況。

再次，醫院應定期進行成本分析，運用管理會計方法對收入、支出進行全過程核算，對會計報表進行深入研究，及時發現問題并提出改進措施，作為未來規劃的參考依據。各科室在取得科室月損益表后也應對業務量、運營情況進行分析，以便及時采取修正對策。

（四）發揮管理會計的決策輔助作用

決策輔助是管理會計的核心職能之一，因此對管理會計各項措施的落實也必須從醫院經營決策的需求出發，隨時隨地提供不同內容與形式的會計信息，以便解決不同性質的內部管理與決策問題。例如，在制定長期投資規劃等戰略決策方面，管理會計應對財務部門的會計信息進行加工，運用一系列數學模型、決策理論對現有經濟技術條件下的不同方案進行預期收益分析，如借助貨幣時間價值理論、凈現值等對醫療設備購置、產品開發、外資利用等方案進行評價，以便決策者選擇最優解決方案。

（五）加快推進管理會計信息化

會計信息化對提升會計工作效率具有重大作用，所以醫院要加大對管理會計信息化的投入力度。首先，醫院應制定電算化引進計劃，設立用于實施會計電算化的專項資金，對會計部門的硬件設備、軟件系統進行更新，淘汰老舊設備，滿足管理會計信息化的需求。其次，醫院要明確會計信息化的功能與價值，發揮會計信息化在事前預測、事中控制與事后評估中的作用。再次，醫院應調配專業技術人員從事管理會計信息化工作，對相關人員進行培訓，充分發揮信息技術在管理會計工作中的作用，更準確、快捷地對醫院經濟活動進行分析和管理。

■結語

總而言之，在新的醫療體制改革中，管理會計能夠對醫院經濟管理起到積極的促進作用，其一方面可以對醫院衛生服務進行全程監控，另一方面還可以為醫院管理層提供有效的信息支持。因此，醫院必須進一步健全管理會計組織機構，營造良好的會計工作環境，并依托信息化技術推動對管理會計的實施與各項工作的開展。同時，醫院管理層也應認識到管理會計并非無所不能，只有明確管理會計的位置、邊界，才能更好地為醫院管理提供助力，促進醫院的持續發展。