基于電商企業稅收流失成因與對策研究

王俊紅（石家莊財經職業學院）

經過市場調研發現，電商企業偷稅漏稅現象頻繁發生，這也對傳統稅收工作提出挑戰，如何建立完善的稅收系統，避免和減少偷稅漏稅現象，是目前社會重點關注問題。國家不但要加強對電子商務的管控，也要增加對相關支付軟件的全方位監控，可以通過掌握資金流動方向，掌控電子商務的每筆交易，從而對電商企業進行全面監管。并且，稅務部門也要建立網上納稅系統，網上繳稅更符合電商企業特點，也會盡量減少稅收流失，提升稅收工作效率和工作質量。自我國開始使用互聯網以來，至今已26 年，而且經過調查發現，我國網民早已超過半數以上，這說明互聯網基本得到普及。

■ 電商企業稅收流失相關界定

電商企業的稅收流失與傳統企業稅收流失不同，很多稅收流失不是納稅主體的主觀意愿，也沒有產生偷稅漏稅行為，而是由于電商企業作為新興行業進行網絡交易所產生的。由于相關的法律法規，以及管理制度既不健全也不完善造成的稅收流失。因此，我國應加快完善電商企業的稅收制度和稅收法律，才能盡量減少稅務流失，為國家財政增加收入。電商企業的稅收流失原因不僅限我國法律原因，國際相關稅收法律很多概念和界定也變得模糊不清，這也為稅收提供一定難度。筆者認為，稅收流失不分國籍，只要在我國產生的電子商務行為就必須繳納相關稅款，否則都算是稅款流失，無論任何原因而產生的稅款流失，都會減少我國財政收入，甚至由于缺少相關的具體概念和法律，我國的電商企業稅收問題一直存在。

■ 電商企業稅收流失成因

（一）稅收征管力度較弱造成稅收流失問題

由于電商企業具有虛擬化特點，交易全過程通過網絡完成，不但監控困難，而且經過調查也不難發現，傳統稅收管理制度不適合監管電商企業。首先，電商企業與傳統企業不同，不進行紙質化交易，也使稅務機關在查賬方面不具優勢，而且由于網絡交易信息可以篡改，因此稅收難度也更大。并且在傳統稅收過程中，稅務部門會加大對銀行的監管力度，這樣便能監控企業的資金流動。但隨著互聯網不斷發展，電商企業的興起也使網上銀行和電子支付系統不斷壯大，很多資金流動是在網上銀行和電子支付系統中產生的，不利于稅收部門監控與監管。同時，稅收企業很難確定電商企業的交易數據是否被篡改過。其次，電商企業在交易過程也具有一定隱秘性，如果電商企業選擇匿名交易，那么稅收企業很難追蹤其銷售狀態和銷售途徑。同時，電商企業的流動性也很大，電商企業在注冊時與傳統企業有所區別，不需要進行工商注冊，在稅務部門也沒有登記，因此稅收部門很容易忽略和疏漏對電商企業的監管。最后，傳統稅收征管不適合電商企業，而目前應對電商企業的稅收制度還不完善，稅收部門也因此處于被動之中。雖然很多電商企業減少中間環節直接通過網絡交易，但缺少中間環節，也使稅務部門對電商企業交易監管的難度加大。

（二）缺乏健全的稅收制度造成稅收流失問題

雖然國家已經增加對電商企業稅收問題的重視，但相關的稅收制度仍不健全。電商企業交易存在隱秘性，因此，稅務部門有可能無法具體了解納稅主體和具體納稅責任人，而且由于電商企業交易痕跡不明顯，很容易造成稅收流失，甚至稅收部門無法確定交易的源頭和商品提供地，也無法確定消費者區域。傳統的稅收法律只適合傳統企業，因此無法對電商企業進行監管。這對增值稅、營業稅、印花稅都有影響。首先，增值稅屬于實行稅款抵扣制的一種流轉稅，但由于電商企業交易具有一定隱蔽性，很多中間稅收環節都不復存在，這也是增值稅流失的一個原因，并且由于電商企業還可以進行跨國交易，交易過程中沒有經過海關，這也會流失一部分稅收；其次，稅務部門無法確定數字化產品交易具體概念，這也使稅務部門無法確定需要征收增值稅還是營業稅；最后，稅務部門在進行交易取證時，對電子合同無法確認是否合法，而且電子合同的數據很有可能經過修改，修改之后也不容易被發現，這也會導致稅收流失問題。

（三）電商企業對國際稅收產生影響造成國際稅流失

電商企業的特性也使電商企業在壯大過程中十分迅速，但也對國際稅收領域產生沖擊，很多國際稅也會因此流失。我國要對本國國民進行應稅收益，無論財產來源和居住地點有何不同，我國國民都應該遵守國內稅收法律。但由于電子商務隱秘性較強，交易地點、交易范圍都無法具體確定，這也使稅收界定出現問題。首先，按照相關國際具體規定，納稅個體必須在國家建設常設機構，并獲取相關利益，才能對其征收相關稅款。但很多外國企業可以通過互聯網向我國銷售商品，這些國外企業在我國沒有設立相關機構，因此，按照國際法規定，我國不能對其進行稅款征收。同時，目前網絡環境十分，我國無法具體得知網絡交易數額，這也為稅款征收帶來難度，造成一定程度的稅收流失；其次，在電子企業交易中，可以隨時更改居住地址，因此無法確認區具體身份，也會造成國際稅收流失。例如，企業負責人完全可以通過網絡展開跨國會議，負責人不用出國，便能進行跨國交易和跨國會談，這也使很多納稅責任人可以逃避稅收；最后，常設機構是國際稅法中重要概念，但互聯網的普及使常設機構形同虛設，這也為國際稅收增加難度。

■ 減少電商企業稅收流失策略

（一）加強稅收征管力度減少稅收流失

想要避免稅收流失問題，必須要加強稅收征管力度，這樣才能加強對電商企業的監管。首先，稅務部門要確保對電商企業運營狀況進行具體了解，爭取全方位監控其交易過程。同時，電商企業在注冊時必須進行稅務登記，可以采用電子登記辦法，減少登記的復雜性和繁瑣性，也為納稅人提供一定便利。電子登記中要記錄企業的全面信息，對納稅人和法定代表人等等一系列內容要具體完善，這樣才能對偷稅漏稅現象追責到具體個體。并且納稅人可以根據經營狀況，變更業務經營范圍，也可以直接在網絡上申請破產，盡量減少復雜的中間環節。由于電子登記是在網絡進行，稅務部門必須保證納稅人信息不被泄露，一旦因稅務部門原因產生信息泄露，發生相關的后果要由稅務機關承擔。其次，納稅人可以利用網絡賬戶向稅務機關轉款，提升納稅效率，稅務部門也能因此減少人力、物力投入，提升工作效率和工作質量。最后，電商企業在教育過程中可以選用電子發票，通過向消費者電子郵箱發送電子發票的形式開具發票。同時，稅收企業也要加強對網絡銀行和電子支付系統的監管，這樣才能具體了解電商企業交易情況，對電商企業進行全方位、全過程監管，減少稅收流失現象。

（二）建設和健全完善的稅收制度減少稅收流失

面對電商企業的交易虛擬化，稅收部門要建設和健全相關的法律法規，增加對電商企業的規范管理。同時，稅收法律必須要求電商企業確保電子合同的真實性，不得隨意篡改相關數據信息，否則需要承擔相關的法律責任。而且跨國交易也必須經過海關，這樣海關才能代為征收相關稅款，減少稅款的流失。同時對增值稅、印花稅、營業稅也要規范具體征收范圍，這樣才能減少因定義不明確而產生的稅收流失。首先，只要在我國有交易行為的電商企業主體，都有納稅職責；其次，電商企業必須在工商以及稅務進行相關登記；最后，境外企業在我國產生經營活動，應按照來源地對其進行相關稅收。而且對數字產品的銷售也要有一個具體的規定，明確其是商品銷售還是特許權轉讓，二者稅收不同，因此一定要具體規定，這樣才能減少概念模糊而造成的稅收流失。

（三）加強對電商企業以及國際稅的雙重監管

我國可以對相關服務器進行監管，只有安裝服務器的國家才能進行相關稅收。例如，國外將商品信息服務器安裝在我國，商品供貨地是其他國家，那么國外和其他國家在我國都有納稅義務，無論是銷售方還是供貨方，都必須遵守我國的相關稅法。很多發達國家電商企業都比較多，為保障國家利益，很多發達國家選擇來源地稅收管轄權。我國可以適當借助這一模式，并通過不斷改進與完善，制定符合我國國情的國際稅收制度。同時，由于常設機構這一概念已不適合電子商務企業，因此可以將相關的服務器和網址認定為常設機構。這樣便能有效控制跨國交易，減少稅收流失。并且我國要不斷加強與國際稅收的合作，通過合作和交流，可以不斷完善國際稅收協定內容，也能與其他國家交流交易情況，共同監督偷稅漏稅事件。

■ 結語

電子商務興起至今已有23 年時間，隨著網絡的不斷普及，電商企業也在逐漸壯大。我國很支持電商企業發展，也為電商企業運營提供一系列便利條件。電子商務也表現著全球經濟一體化。但同時，電商企業稅收問題也一直是國家關注的問題，電子商務也為我國稅收帶來新的增長點。如今，電子商務充斥在生活的方方面面，必須加強建設和健全相關管理機制，增強納稅意識，才能全面、具體規范稅收工作，減少電商企業稅收流失問題。