中小企業稅務風險分析及防范措施研究

張英嬌 徐元玲 張樂（成都信息工程大學）

■中小企業稅務風險的類型及特點

企業的稅務風險依據不同標準，可以進行不同分類。按稅務風險的內容劃分，可分為：所得稅、增值稅等具體稅種的風險；違反納稅申報、發票管理等而產生的風險。根據稅務風險發生的時間，可分為事前風險、事中風險和事后風險。中小企業稅務風險主要有普遍性、損失性和可控性三大特點。普遍性指中小企業稅務風險是普遍存在的。損失性是指企業一旦發生稅務風險，必定會給自身造成一定的負面影響。企業除了在經濟上遭受直接的損失，其聲譽還可能受到損害。可控性主要指在一定程度上該風險能被人為控制。稅務風險是一種不確定性，雖然我們不能消除這種可能性，但可以做到“未雨綢繆”。企業可以采取各種防護措施，控制稅務風險使其遭受的損失最小化。

■中小企業稅務風險的成因分析

（一）稅務風險意識較低

中小企業稅務風險發生的最根本、最關鍵的原因是企業管理者和財務相關人員的稅務風險防范意識薄弱。有的企業管理者之所以沒有提高稅務風險意識，是因為他們在稅務風險和稅務風險管理之間權衡利弊，綜合考慮后選擇了前者，也就是任其稅務風險意識淡薄。有的財務相關人員是因為其專業能力低、職業道德水平低等導致其稅務風險意識低，有的財務人員則是思量權衡后選擇“偷懶”，不努力工作和真心付出。

（二）企業內部相關制度不完善

中小企業普遍規模小、資金少，這也就在一定程度上影響了其管理制度的全面性。在我國，很多中小企業相關內部控制不健全，主要表現在：缺乏基本的稅務風險管理制度，使得管理無章可循；財務管理方面隨意性大，崗位設置不合理，難以保證資料真實性和全面性；信息溝通機制不健全，信息傳遞不及時，效率低下。一些中小企業沒有意識到內部控制對其自身的重要性，例如，有的企業認為一人多崗不僅節約成本且提高工作效率。大多企業即使認識到內部控制的積極作用，但為了所謂的“方便”而選擇忽視，將大多數財務工作交給代理記賬公司或者會計師事務所。

（三）企業不重視納稅籌劃

大多數中小企業對稅收籌劃不了解、不重視，為了追求企業利益最大化，一心只想少繳稅而采取非法手段，給企業帶來了巨大的稅務風險，最終使企業承受慘重的損失。一些企業對我國的稅法不熟悉甚至完全不了解我國的稅收政策，不能及時準確地區分和知曉自身涉及哪些稅種，可能因此多繳稅或少繳稅。另外，隨著市場經濟的發展，為適應經濟更好地發展，我國稅收政策必然要與時俱進，而有些企業不能根據政策變化及時制定或調整稅收籌劃方案，導致企業違法有關法律法規，遭受處罰。還有一些企業采取納稅籌劃中不當的避稅籌劃方式，最后給自身帶來損失。

（四）稅收法規變動較為頻繁

我國稅收政策變化頻繁，以增值稅為例，2016年5月1日，我國全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業等行業業納入試點。2017年7月，增值稅率從四檔變為三檔，分別是17%、11%、6%。2018年5月，增值稅稅率變為16%、10%、6%這三檔。2019年4月1日起，稅率又修改為13%、9%和6%。在短短幾年的時間內，有關增值稅的政策“幾經波折”。稅收政策變動很頻繁，企業的生產經營、會計核算、納稅申報、發票管理等多方面都必須做出相應調整，而企業的管理者和相關財務人員需要大量的時間和成本去重新了解和學習，若沒有正確理解這些政策變化，在實際操作過程中稍有不慎，企業很容易遭受稅務風險。

（五）稅收征管過程中的弊端

我國稅務機關被賦予的權力之一是稅收行政立法權，被授權的稅務機關有權在授權范圍內依照一定程序制定稅收行政規章及其他規范性文件，做出行政解釋等。為了完成稅收計劃或謀取個人利益，執法過程中，相關部門和人員可能會濫用該權力，使得中小企業遭受稅務風險。我國的稅務機關還有一定的自由裁量權，即在稅收執法過程中，對一些征納事項具有選擇余地的處置權力。有的稅務人員在執法過程中沒有一定的標準，中小企業為了少繳稅等自身利益，不得不花大量時間和金錢去討好執法人員，加大了企業的稅務風險。

■中小企業防范稅務風險的措施

（一）強化稅務風險防范意識

中小企業的稅務風險無法完全規避，只能將其降低至企業可接受范圍甚至最小。最關鍵、最重要的應對措施是提高企業管理者、財務人員乃至普通員工的稅務風險防范意識。防范稅務風險不僅僅需要公司高層管理者的重視，更需要其他員工的積極配合。首先，企業高層自身應意識到稅務風險防范對企業發展的重要性。公司應定期組織有利于增強員工稅務風范風險意識的培訓，動員全體員工積極參與活動。全體員工應該有強烈的稅務風險防范意識，強化稅務風險防范對企業經營和自身利益的重要性，積極了解和學習國家的最新稅收政策，共同參與和配合相關部門的工作，認真履行納稅義務，在公司內營造防范稅務風險的良好氛圍，使企業文化更為優秀。

（二）加強企業相關制度建設

中小企業要想做好稅務風險應對，必須從自身情況出發，建立起有效的企業內部控制制度，并將其落到實處，避免一人身兼多職、權責不清等問題，從而降低稅務風險。首先，明確責任機制，制定詳細的工作規范，明確職責權限尤其是財務人員的權限。其次，保持稅務部門和財務部門的獨立性，并使其在權責上能夠相互制衡與監督。最后，建立有關稅務風險的獎懲制度，制定企業稅務風險損失的范圍、條件等細則，使稅務風險防范與員工利益掛鉤，從而減少員工“偷懶”的現象，對在稅務風險防范工作中表現好的員工給予物質和精神上的獎勵，對給企業造成稅務風險的員工實施相應的懲罰。

（三）重視納稅籌劃工作

相比大型企業，中小企業資金較少，企業不能僅僅把眼光放在廣開財源上，要更注重有效控制內部和外部成本，建立健全成本約束機制。納稅籌劃是企業做到節流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有利于企業實現利益最大化。在不違反國家現行稅收法律、法規的前提下，企業可以調整自身經濟活動，選擇最佳納稅方案，減輕企業的稅收負擔。由于納稅籌劃是一項專業技術性很強的策劃活動，策劃者需要非常熟悉國家稅收法律、法規和財務會計制度，做好事前籌劃工作，在經濟業務未發生時周密安排，同時還要堅持靈活性原則，納稅籌劃方案隨時間、地點、法律法規環境以及活動背景的變化而變化，不能一成不變地套用方案。因此，企業應加強對稅收政策的研究，準確理解稅收籌劃；加大對稅務及財務部門人員的培訓力度，提高工作人員的專業技能；考慮經營各環節的稅負影響，做好稅賦策略，提升企業的現金流入量。

（四）建立企業稅務風險評估制度

對于外部原因，中小企業所能做的較少，但在自身方面，中小企業可以構建一個稅務風險識別與評估機制，加強對稅務風險的認知度和敏感度，定期對企業的涉稅情況進行全方面的評價，結合使用定性和定量的方法，判斷稅務風險發生的可能性的高低和損失性的大小。中小企業應規范企業內部涉稅環節，利用互聯網技術構建一個網絡稅務信息平臺，實現企業稅務信息適度共享，也為內部相關人員提供一條快速查詢有關信息的渠道，便于及時識別稅務風險，做到有效防范。

（五）加強信息溝通

我國稅收政策的變動頻繁，中小企業可以聘用專業人士或求助于中介機構，正確理解國家的稅收政策并對其做出及時的反映，有效解決企業與稅務機關之間的信息不對稱，盡量保證企業的財務設置方面與國家稅收政策同步更新。另外，企業應該充分發揮主觀能動性，定期主動地與稅務機關進行交流與溝通，咨詢有關稅收的專業知識和優惠政策，努力構建良好且穩定的稅企關系。企業也應加強內部各部門之間的信息溝通，保證各部門之間工作相互配合，及時了解、學習和分享國家稅收方面的變動，從而掌握稅收優惠政策，降低企業的稅務風險。

（六）加大稅務風險監督力度

在稅收征管的過程中，執法人員有一定的自由裁量權，而中小企業可以說是處于弱勢地位。在此過程中，中小企業除了遵守法律法規，還應該做好監督的工作。稅務風險監督包含兩方面，一是對企業內部的監督，二是對稅務機關的監督。稅務風險管理制度的正常有效運行需要稅務風險監督機制的保證。中小企業應該加強對各部門的管理，對企業自身的稅務工作和稅務風險管理進行監督，同時，企業還應對稅務機關的執法行為進行監督，督促稅務機關全面貫徹落實國家法律法規，了解和運用國家法律、法規和政策保護自己，必要時咨詢律師事務所、會計事務所等中介機構。