基于公平視角的個稅贍養老人專項附加扣除的完善

摘要：新的個人所得稅引入了子女教育、贍養老人等6項專項附加扣除，提升了稅收的公平。由于是初次實行，尚存在不完善的地方。本文通過對我國人口老齡化、撫養比、獨生子女家庭、喪偶家庭等的分析，建議要以贍養老人的數量扣除費用，對喪偶家庭贍養的配偶方的父母也允許扣除。

關鍵詞：公平；贍養老人；專項附加扣除；完善

2018年8月31日，我國修改了個人所得稅法，新稅法引入了新的費用扣除——專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人6項。專項附加扣除遵循簡便易行的原則，都采用定額扣除。

一、贍養老人專項附加扣除的規定

贍養的老人是指父母年滿60周歲，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。贍養老人扣除作為新稅法專項附加扣除中的一項，現行稅法規定：無論符合條件的老人數量為多少，均按照每月2 000元或每年24 000元定額扣除；納稅人是獨生子女的，由其一人全部扣除；納稅人有兩個或以上子女的，由各子女分攤，但每人分攤的份額不能超過每月1 000元或每年12 000元。

二、贍養老人專項附加扣除存在的問題

（一）未考慮納稅人贍養老人的數量

1.我國人口老齡化快速發展

我國越來越面臨著人口老齡化的問題。根據國際通用的老齡化標準，一個國家60歲以上的老年人口，占到了該國人口總數的10%，或者是65歲以上的老年人口占到了該國人口總數的7%，就意味著這個國家的人口處在老齡化的階段，而超過了14%就被稱為“老齡社會”。

我國的人口老齡化在快速發展。我國在2001年就開始進入老齡化社會，2015年我國60歲以上的人口已經達到了2.2億多人，占總人口的比重超過16%；2018年我國60歲以上的人口為2.49億人，占總人口的比重為17.9%，是全世界老年人口最多的國家；據有關報告預測，我國2025年60歲以上的人口將超過3億人，我國將成為超老年型國家。我國老年人口所占總人口的比重，已經遠遠超過了國際通用的標準。從老齡化社會進入老齡社會，法國用了115年，英國用了47年，德國經過了40年，而日本只用了24年，中國將在2024年至2026年前后進入老齡社會，速度與日本大體接近，速度之快非常驚人，老齡化的挑戰十分嚴峻。造成這種狀況的原因主要是我國實行獨生子女政策和人口預期壽命延長，導致低生育和低死亡。

我國65歲以上老年人口比重從1982年的4.91%迅速上升到2016年的10.80%。據中國人口與發展研究中心“中國人口展望（2018）”的研究預測，到2025年左右，65歲以上的老年人口將超過少兒人口，并在此后會大大超過少兒人口。預計到21世紀30年代我國將進入老齡化的高峰期，并將持續約40年的時間。

2.我國撫養比上升迅猛

據有關報告測算，到2050年，中國職工的撫養比將從現在的3個職工撫養一個退休人員，迅速變為1.5個職工撫養一個退休人員。

撫養比又稱撫養系數是指非勞動年齡人口對勞動年齡人口數之比。撫養比越大，說明勞動力人均承擔的撫養人數就越多，意味著勞動力的撫養負擔就越嚴重。近十年來我國的撫養比增長很快，2010年為34.2%，2015年為37%，2019年為41.5%，其中老年撫養比2010年為11.9%，2015年為14.3%，2019年為17.8%，而且呈現出加速增長的趨勢，充分說明家庭撫養負擔越來越重。

3.獨生子女家庭占比越來越高

據國家衛生計生委發布的《中國家庭發展報告》顯示，我國共有家庭4.3億戶左右，居世界之首，其中有3億戶計劃生育家庭，占全國家庭戶總數的70%左右。獨生子女數量是在70、80年代我國大力推行計劃生育政策所造成的，并且獨生子女數量增長很快，2010年我國獨生子女總量約為1.5億人，2015年中我獨生子女人口為2.246億，預計2050年將達到3.1億人。2015年我國獨生子女人口占同期出生人口的43%。按照2.246億獨生子女3人的家庭規模計算，生活在獨生子女家庭的人口約占全國人口總數的一半。

這些獨生子女家庭，需要贍養夫妻雙方的父母，甚至祖父母和外祖父母。獨生子女家庭的增加，意味著需要贍養四位及以上老人的家庭越來越多。對于這些家庭，如果只允許定額扣除2 000元/月或24 000元/年的個稅費用，顯然是不公平的。

綜上所述，我國人口老齡化發展迅速，贍養比上升迅猛，老年人贍養負擔較重，壓力大。

（二）未考慮喪偶等特殊家庭情況

當今由于疾病、意外、工作生活壓力導致的緊張等原因，導致部分家庭出現中青年喪偶，由夫或妻一方獨自承擔撫養小孩和贍養老人。這些喪偶家庭需要撫養一個或兩個小孩，贍養兩個及以上老人，尤其是夫妻雙方都是獨生子女，就要贍養自己的父母及配偶的父母四個老人。若自己的祖父母或配偶的祖父母健在的話，需要贍養的老人就不止四人了。當然，喪偶家庭占全部家庭的比例較低，但由于我國人口多，家庭戶數大，其絕對數也不是一個小數字。如前面所述，現在的獨生子女家庭接近一半，而且占比越來越高。這些特殊的家庭，經濟壓力大，需要國家從財政、稅收等方面傾斜、照顧，而現行的個稅專項附加扣除只允許扣除本人的父母，對于贍養的配偶的父母不允許扣除，會影響稅收的公平性。

三、完善贍養老人專項附加扣除的建議

（一）根據贍養老人的數量定額扣除

孝是中華傳統文化提倡的行為，百善孝為先。贍養老人是我國優良傳統，老人的贍養自古以來主要就是由子女承擔，也是子女應盡的義務。如前面所述，我國家庭贍養老人的負擔越來越重，家庭需要贍養老人的數量呈上升趨勢。贍養老人給家庭帶來的不僅僅是經濟負擔，也包括時間和精力，尤其是對于失去生活能力的老人。因此國家應從稅收方面給予照顧、考慮，根據家庭贍養老人的數量扣除個稅費用。贍養老人數量不同，扣除的費用也就不同，贍養的老人越多，扣除的費用越多，這樣才能體現稅收的公平性。為簡便個稅的計算繳納，贍養老人的費用扣除可仍然采取定額扣除的方法。根據當前的國情及考慮國家財政的承受度，可確定為每個老人每月扣除1 000元，每年扣除12 000元。對于絕大多數家庭來說，一般至少都有兩個老人，不會導致個稅費用扣除的減少，從而多交個稅。而對于家庭中有兩個以上的老人，則可以增加專項附加費用的扣除，減少個稅繳納數額，減輕家庭的壓力，體現稅收的公平。

（二）喪偶家庭允許贍養的配偶方的父母作為贍養的老人予以扣除

現行個稅規定，納稅人自身的父母、祖父母或外祖父母才允許扣除，而對于喪偶家庭來說，低于已去世的丈夫或妻子的父母也有贍養的義務，尤其對于獨生子女而言更是要盡贍養的義務。當然根據目前法律，外孫長大成人后，對于贍養的外祖父母是可以扣除的。但當外孫尚未長大無法承擔贍養義務，這時就需要去世者配偶方來承擔贍養義務，即使他或她再婚，重新組建家庭，去世者父母的贍養義務也需承擔，而當前個稅法不允許扣除，這不公平合理，也不利于倡導我國幾千年來一直所提倡的“孝”，更不利于我國和諧社會的建立，所以對于喪偶者贍養的配偶方的父母，稅法應視同納稅人自身的父母一樣，準許扣除，以增加稅收的公平性。■

參考文獻：

[1]范露穎，談璐璐. 淺析新個人所得稅法專項附加扣除制度[J].農村經濟與科技，2020（9）.

[2]尚靖，徐曉英. 新個稅改革6項專項附加扣除重點問題研究[J].納稅，2020（1）.

作者簡介：劉春才（1971—），男，漢族，江蘇蘇州人，學位：學士，職稱：副教授，主要從事財務會計、財稅研究。