區塊鏈對“財務共同體”的影響分析

黃 玲

（重慶財經職業學院）

2018年9月《區塊鏈白皮書》（2018）發布，區塊鏈（Blockchain）又稱分布式賬本技術（Distributed Ledger Technology），它被定義為使用密碼學保證傳輸和訪問安全，由多方共同維護，能夠實現數據一致存儲、難以篡改、防止抵賴的一種記賬技術。習近平總書記2019年10月24日強調，區塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產業變革中起著重要作用。要把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。

1 引言

1.1 區塊鏈概念及發展

2008年中本聰發表《比特幣：點對點的電子現金系統》一文未引起足夠反響，2009年中本聰使用c++語言實現了2008年發表論文中的想法，將理論付諸實踐，創世區塊由此誕生。區塊鏈（Blockchain），是比特幣的一個重要概念，它本質上是一個去中心化的數據庫，同時作為比特幣的底層技術，是一串使用密碼學方法相關聯產生的數據塊，每一個數據塊中包含了一批次比特幣網絡交易的信息，用于驗證其信息的有效性（防偽）和生成下一個區塊。區塊鏈是分布式數據存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術的新型應用模式。為規范區塊鏈的應用，國家互聯網信息辦公室發布了《區塊鏈信息服務管理規定》，并自2019年2月15日起施行，2019年10月24日，習總書記也強調要加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。

區塊鏈具有分布式、不可篡改性、安全密鑰、智能合約、公開透明的信息技術特點，使其在各個領域的應用具有非常大的潛力，現目前分為公有鏈、私有鏈和聯盟鏈，已從以比特幣為代表的可編程貨幣的區塊鏈1.0版，基于區塊鏈的可編程金融的2.0版，發展到在其他行業應用的3.0版。

1.2 財務共同體

共同體的定義學術界沒有統一的定論，其中一種觀點認為成員因為家族、地域、志趣等自然因素而結合，以滿足成員需求為目的，而產生的組織都可以視為是“共同體”。區塊鏈在財務會計領域運用，通過區塊鏈營造一個全國甚至全世界的“財務共享中心”或者“業務共享中心”，此中心不但提供財務信息，也提供非財務的信息，鏈中的各種信息交織成網，鏈內各主體根據需要而查詢相關信息，構成“共同體”。“共同體”內包含無數的小中心（私有鏈或者聯盟鏈），各個小中心“自轉”同時大中心（聯盟鏈或者公有鏈）“公轉”，形成財務體系，從而打造出全國甚至全世界的“財務共同體”。

2 區塊鏈對“財務共同體”的影響

區塊鏈對“財務共同體”的影響，歸根結底還是通過對復式記賬、借貸記賬法、會計計量屬性、會計監督職能、會計信息質量等方面進行影響，具體可為：

2.1 區塊鏈對復式記賬法的影響

目前，盡管在會計領域采用復式記賬法有其合理性和核算的適用性，但復式記賬法產生的眾多代理問題也不容忽視，大量實證研究表明，管理層與投資者、控股股東與中小股東之間存在逆向選擇和道德風險等問題。資本市場眾多的審計費用表明，對上市公司披露信息的真實性進行驗證一直都是資本市場的重點。信息技術時代推動會計行業發展的源動力是會計信息的真實性，區塊鏈不可篡改性或者是篡改幾率太小的優勢正好可以解決這一問題。

如果區塊鏈在會計中應用，區塊鏈就成為建立在計算機程序基礎上的總賬賬簿，每個區塊就是一張賬頁，區塊中涵蓋的內容就相當于賬頁中記載的會計信息（樊斌、李銀2018）。“區塊鏈將打破原有的復式記賬，變成‘全網共享’的分布式賬本，參與記賬的各方之間通過同步協調機制，保證數據的防篡改和一致性，規避復雜的多方對賬過程。”這可能會發展傳統會計的復式記賬，優化會計生態環境，復式記賬的外延邊界將會被打破，以前復式記賬僅指在一個主體的兩個或者兩個以上賬戶同時反映一筆經濟業務，而區塊鏈上的復式記賬將實現在兩個以上主體的賬頁中同時記錄一筆經濟業務，這里的賬頁就是區塊，各區塊相互鏈接，形成區塊鏈總賬賬簿，各個賬頁存在勾稽關系，多重勾稽關系組成數據網，數據就很難被篡改。

2.2 區塊鏈對借貸記賬法的影響

會計中涉及企業部分商業機密，如果所有的經濟業務都在公有鏈上進行記錄，可能使得企業再無商業機密可言，而且每個企業的所有業務都在公有鏈上進行記錄也會增加鏈中其他主體的工作量，且需要巨大的存儲空間進行存儲。既然區塊鏈分為公有鏈、私有鏈和聯盟鏈，那么可以各會計主體內采用私有鏈、相關主體之間采用聯盟鏈、政府、稅務等采用公有鏈，私有鏈向聯盟鏈設置“訪問賬戶”，聯盟鏈向公有鏈設置“訪問賬戶”，私有鏈可以向聯盟鏈“訪問賬戶”設置權限而在特定情況下不能對公有鏈里的政府、稅務等主體設置權限，這樣即可解決各企業商業機密的問題，又可進行數據的交互，保證數據的客觀性和不可篡改性。

但是在這種情況下，私有鏈上的會計主體除了采用借貸記賬法進行私有鏈上自身業務的記錄，同時也要對聯盟鏈和公有鏈上的經濟往來進行記錄，在聯盟鏈和公有鏈記錄時就可采用擴大的復式記賬法，即只按照流入流出進行記錄。例如企業管理人員出差定的航空公司機票，私有鏈上會計處理為：借：管理費用等，貸：銀行存款，而在聯盟鏈或者公有鏈上就只記錄流入銀行存款-某某航空公司，流出：銀行存款-某某公司。在公有鏈上僅用“流入”“流出”來替代“借”“貸”，資金流和業務流合二為一，即使不懂會計的人員也能進行“記賬”，這正是借貸記賬法的原理的擴大，也能體現業財融合思維。

2.3 區塊鏈對計量屬性的影響

目前會計的計量屬性有歷史成本、公允價值、重置成本、現值和凈現值5種，從5種計量屬性的定義不難看出，大都需要市場價格的支撐，特別是歷史成本、公允價值、重置成本、凈現值，歷史成本是取得或者制造某種財產物資時所實際支付的現金及現金等價物，公允價值、重置成本、凈現值都需要獲取當前的價值，在區塊鏈技術的支持下，會計人員可以查詢到更多相同或者類似的交易價格，更加能夠準確的進行計量。過往資產大都采用歷史成本，而只有諸如金融資產等采用公允價值，主要原因還是在于其他資產無法獲取嚴格意義上的公允價值，因此，在區塊鏈技術的支持下，歷史成本會得到更好的驗證，獲取公允價值便不再成為難題，公允價值等計量屬性將可能會被廣泛的采用。同時，可參考的價值眾多，重置成本的獲取范圍將更加廣泛，凈現值的確定也更加準確。

2.4 區塊鏈對會計監督的影響

會計監督是會計的基本職能之一，它分為內部監督和外部監督。傳統的會計監督下，偷稅漏稅、會計信息失真等問題一直存在，因此，規范會計行為、加強會計監督，提高會計信息質量是非常有必要的（許金林朱鴛鴛2018）。如何發揮區塊鏈技術在監督領域的作用已成為時下眾多企事業單位探索的重點，例如德勤開發的Rubix平臺與企業的財務系統進行對接，可以實時訪問企業的財務數據，提高了審計效率，降低了審計成本。另一方面，復式記賬法在區塊鏈技術支持下，將會有效提高企業內部的會計監督活動，使部分造假成為零可能。比如管理人員提供的航空公司行程單時，相關發票信息登入區塊鏈系統后，將會自動和航空部門、交通部門等聯盟鏈或者公有鏈的信息平臺對接，確保信息的真實性。

2.5 區塊鏈對會計信息質量的影響

區塊鏈在財務會計領域運用，其實是一個擴大化的“財務共享中心”，此中心不但提供財務信息，也提供非財務的信息，鏈中的各種信息交織成網，構成“共同體”。

在這個共同體中，首先，會計信息的相關性更強。區塊鏈下私有鏈、聯盟鏈、公有鏈相互訪問，同一筆業務在鏈上進行記錄，鏈與鏈間收尾相接，業務勾稽關系強，信息的相關性更強。

其次，會計信息的可比性更強。私有鏈、聯盟鏈、公有鏈上同時記錄，鏈內主體可查詢相關的一切數據，可對數據進行橫向和縱向比較，且可比的大量的數據量，可規避更多的偶然性。

然后，會計信息更加可靠和真實。進行區塊鏈上的財務核算更能凸顯企業經濟業務和成果的客觀性，想要通過粉飾報表達到改善財務狀況和經營成果的方法變得不那么可行，會計人員可以通過準確地追蹤企業歷史數據來評判企業的真實財務狀況和經營成果，以為決策服務。

最后，會計信息更加及時。區塊鏈技術所帶來的“實時”賬目，可以讓信息使用者及時了解到企業的財務信息，甚至關注到以往由于財務信息的滯后性所忽略的部分信息。同時，這也將會促使會計人員轉型升級，通過分析“實時”信息，會計人員可以將更多的精力放在能增加企業價值的活動上，減少浪費的資源。

由于鏈與鏈間主體在鏈上進行“廣播”，見證者眾多，各主體之間相互制衡，從理論上將會大大降低企業會計造假的可能性，會計人員依據鏈上信息，能向管理者和外部信息使用者報送可靠且及時的對決策有用的會計信息，這對企業管理者和外部信息使用者都是有利的。

3 結束語

區塊鏈技術在會計上的運用，將帶來傳統會計諸多變化和影響，可能會影響部分主體的利益，但這必將是大勢所趨。區塊鏈技術在會計上的運用，其實質就是通過區塊鏈營造一個全國甚至全世界的“財務共享中心”或者“業務共享中心”，此中心中又包含無數的小中心，各個小中心“自轉”同時大中心“公轉”，形成財務體系，從而打造出全國甚至全世界的“財務共同體”。但是，因為各個小中心有其自身諸如商業機密等不愿共享的數據，如何協調各小中心的利益矛盾，制定大中心的運行規則是今后在財務會計上使用區塊鏈技術需要解決的問題。