廣電網絡公司成本控制研究

聶倩瓊

摘要：隨著“三網融合”改革措施不斷推進，為加快廣電網絡整合進程，傳統有線電視業務被剝離出來成立廣電網絡公司，從而參與到市場經濟競爭環境中，通過市場化運作，改善廣電網絡公司的服務質量與運營效率。新媒體工具不斷涌現，網絡視頻發展速度日益加快，給廣電網絡公司發展帶來巨大沖擊，廣電網絡公司提供的產品、服務，市場競爭力逐漸減弱，更新換代速度遠不及新媒體工具。許多廣電網絡公司雖進行業務剝離，但仍沿用舊的體制、發展戰略以及財務管理模式，難以有效適應激烈的市場競爭環境。成本管理是企業財務管理的重要內容，也是企業市場競爭力的重要體現，隨著行業競爭日益激烈，行業平均利潤逐漸下滑，為保障企業持續穩定經營需要合理管控成本，提升企業市場議價能力與競爭力。文章首先對成本管控的要素進行分析，然后以A廣電網絡公司為案例，分析成本控制存在的問題，并在此基礎上提出改善對策，以期為更多廣電網絡公司具體實踐提供有效指導。

關鍵詞：廣電網絡公司;成本控制

一、成本控制的要素

（一）成本控制的目標

企業成本控制的目標是為了降低企業成本費用支出水平，從而改善企業利潤表現。成本控制需要以企業持續經營發展為首要目標，然后從事前、事中、事后實現全流程、全過程以及全員參與，通過構建多層次、全方位的成本管控體系，優化企業成本費用支出，從而實現利潤最大化目標。成本控制目標要以企業的持續穩定經營為前提，以企業的競爭發展戰略為載體，在保障企業產品質量以及服務質量的情況下，降低企業成本費用水平，從而實現成本控制效益最優化目標。在企業成本領先戰略下，要保障產品質量安全，同時實現成本絕對降低;而在企業差異化戰略下，通過對企業產品全生命周期成本管控，即實現企業產品、服務差異化，能夠有效滿足市場不同需求，同時也能實現成本持續下降的目標。

（二）成本控制的主體

企業成本控制具有全面、全流程、全員參與的特點。從企業組織結構層次進行劃分來看，管理層需要制定企業的發展戰略、經營發展目標，然后對企業整體成本控制方案進行決斷，主要起到決策、領導的作用。企業組織層，也就是其企業成本管理機構，根據管理層制定的總體成本控制決策，然后制定具體實施計劃，將成本控制工作進行明細化，通過將具體工作內容細化到具體員工以及崗位，有效推進成本控制工作實施，同時對成本控制工作實施情況進行動態監督，從而評價成本控制工作的實施效果。企業實施層也就是企業成本控制工作具體實施部門以及人員，在具體工作中有效落實組織層制定的成本控制計劃，是企業成本控制的責任主體，對企業成本控制效果具有決定性的影響。

（三）成本控制的對象

從成本控制流程來看，企業成本控制需要對企業進行全流程控制，從生產前、生產中以及生產后實現全流程成本控制。生產前主要對企業研發成本、生產加工成本、采購成本等進行合理計劃與控制，事前控制通常是對成本控制工作進行有效計劃，能夠決定企業未來成本控制工作的執行效果。生產中控制是對企業生產過程中人工成本、能源消耗、原材料投入以及管理費用等進行控制，根據是生產前制定的成本控制計劃，然后按照預期目標進行實施，從而有效控制成本費用支出。生產后控制是對企業產品生產完成后發生的成本費用進行合理控制，包括宣傳費、銷售費用等。

（四）成本控制的方法

企業成本控制具有全面性特點，由于不同業務的成本費用特點不同而成本控制方法通常也不同，企業可以通過采用多種組合的方式進行成本控制。常見的成本控制方法主要有絕對成本控制、相對成本控制、全面成本控制、標準成本法、目標成本法以及作業成本法。每種成本控制方法具有不同的優點以及局限性。以傳統制造業企業為例，在生產過程中有直接成本支出也有間接成本支出，采用作業成本法，將直接成本直接進行分配，對于難以分配的成本根據作業情況進行分配，從而提高分配與核算的科學性與準確性，同時能夠準確掌握成本費用構成，進而實施有效成本控制。在具體選擇成本控制方法是要結合企業業務特點以及成本費用特點，從而選擇適合企業自身的成本控制方法。

二、A廣電網絡公司成本控制存在的問題

A廣電網絡公司成立于2001年，在成立之初企業規模較小，業務模式比較單一，但是在2006年與當地各市、縣網絡資產實行整合，擴大了企業經營規模以及企業業務范圍。通過在各個市、縣設立分公司負責地區有線電視維護、推廣等業務，總部為各個分公司提供技術指導以及升級服務。隨著數字化不斷推進，A公司通過協同各分公司積極推進雙向網建設，不僅擴大了公司業務量而且通過業務開發，增加了語音信箱、電視會議等服務。A廣電網絡公司成本構成具有一定的特殊性，既包括傳統服務行業的日常成本費用支出，人工成本支出，同時該行業直接成本支出較少，而間接成本支出比重較高，通常間接成本支出占總成本70%以上。A廣電網絡公司的成本主要包括：傳輸成本、合作分成成本、維修保養成本、采購攤銷成本、日常費用支出以及人工成本。具體來說，傳輸成本包括網絡建設及折舊成本、平臺建設及折舊成本、線路動力費用。合作分成成本通常指公司支付給上下游單位的合作分成成本，包括衛星加密費、節目買斷以及節目分成成本、寬帶出口費、寬帶代理商分成成本。維修保養成本主要是機房設備的維修及保養費用。采購與攤銷成本主要包括采購基礎設備、終端設備以及高技術含量技術然后的費用支出以及攤銷費用。人工成本主要包括職工工資水平、保險支出、公積金、銷售費用的銷售提成等費用。日常費用支出包括能源消耗、房租、交通、辦公用品等費用。

（一）成本預算管理機制不完善

A公司當前成本管控主要依賴于企業財務系統中的預算模塊，也是作為企業成本控制的唯一手段，但是在實際管控過程中，由于預算管理有效性不足，導致企業成本控制效果收效甚微。具體來說，首先在編制預算方案時，A公司總部全權負責預算方案編制，根據下述單位的實際費用情況結合自身經驗進行適當調整，沒有結合分公司具體實際情況進行編制，導致分公司與總部間對預算目標存在爭議，與實際情況存在較大差異，難以有效發揮出預算控制作用。其次，A企業預算成本控制比重較低，僅對企業日常費用自出、設備維護費用設置費用限制，對于企業成本費用管理主要采用實報實銷制度。事實上，日常成本費用支出僅占企業成本費用5.12%，網絡等維護費用占成本支出2.15%，其中包含較大比例的剛性費用支出。另外，A公司預算執行工作呈現出“重編制、輕執行、少控制”的現象，預算管理傾向于事后控制，缺乏事前、事中控制，導致預算實際執行效果不佳。

（二）成本核算科學性不足

成本核算工作主要是對業務發生直接成本與間接成本進行核算，直接成本通常能夠直接計入承擔目標，而間接成本通常難以有效進行成本分配，容易造成間接費用分配缺乏合理性與科學性。A公司成本分配核算缺乏科學性主要體現在資產折舊、攤銷分配不合理，一方面成本在受益主體間分配缺乏合理性，A公司總部技術網絡設備實際收益主體是下屬分公司，在總部卻承擔較高比重的費用負擔，導致收入與成本配比嚴重失衡，而且A公司節目買斷項目成本按照各地區付費節目定后戶比例進行分攤，由于買斷成本是既定成本，造成推廣越好的地方實際分擔成本越多，從而挫傷地區公司的推廣積極性。另一方面，A公司成本在產品間分攤存在不合理，由于沒有對成本因素進行全面考慮，產品定價出現問題，從而導致預期盈利的項目出現虧損。

（三）成本控制責任未有效落實

A公司在實際執行過程中未對成本控制責任進行有效落實，成本控制難以有效進行責任追究，從而造成成本控制工作形式化過于嚴重。A公司組織結構設置存在一定問題，導致內部部門間調控、制衡缺位，難以有效落實成本管控責任。具體來說，A公司市場運營中心、寬帶事業部以及數據工程中心能夠自主制定企業產品計劃，同時也要肩負企業產品銷售的重任，在實際績效考核時根據銷售完成比例進行考核，導致部門在實際工作中以銷售為主要目標，通常進行打包銷售，提高產品的附加值，忽視了成本控制工作。由于內部組織結構存在不合理，導致崗位職責難以有效界定，成本管控職責不能有效落實，造成企業成本管控工作執行效果不理想。

三、加強廣電網絡公司成本控制的對策

（一）加強公司全面預算管理

全面預算管理以企業發展戰略為目標，對企業業務活動、管理活動進行精細化，從而提高資源利用率，優化成本費用。以A公司為例，首先，要細化企業預算方案編制，在編制過程中應當充分與各個下屬單位、部門進行充分溝通交流，由管理層向各個單位下達預算目標，將預算編制工作分解到各個單位，然后通過匯總預算編制情況進行調整，從而調高預算編制的科學性，為預算管理做好鋪墊。然后，要強化成本預算控制工作，通過制度化將預算方案進行落實，保障預算方案執行的有效性，從而實現有效的成本管控。最后，在預算執行過程中，要時刻關注外部環境變化以及市場行情變化，從而適時調整企業預算管理方案，減少不必要的費用支出，從而提高成本控制效果。

（二）通過作業成本法提高成本核算的科學性

廣電網絡公司間接成本支出占比較高，在實際核算時難以進行有效分擔，增加了核算難度，一旦成本分攤不平衡會影響公司的整體成本控制工作。以A公司為例，傳輸成本、人工成本、設備折舊、攤銷等間接成本占總成本比重超過70%，由于收益單位較多，并且產品眾多，很難直接將成本簡單的分配到產品以及單位中去，成本核算工作難度較大。通過作業成本法，向公司項目進行歸集，然后分析成本動因，作業間與價值鏈之間關系，然后剔除內部非增值作業以及改善低價值作業活動，從而實現優化成本費用，提高經營效益的目標。

（三）健全企業內部控制制度

完善的內部控制制度是企業有效控制成本的重要保障，完善的內部控制制度對企業各項業務活動、管理活動進行制度化、規范化，從而提高成本費用支出規范性，減少不必要的費用自出，從而實現優化成本支出目標。而且內部控制制度能夠具體落實崗位職責，將成本控制責任落實到具體崗位，將成本管控納入到績效考核中，提高對成本的控制作用。同時，要對企業內部部門權責進行清洗界定，避免出現權責不清晰導致在實際工作中忽視了成本控制的重要性。另外，企業要完善成本控制的績效考評工作，有效發揮出績效考核的指導作用，將成本控制效果納入到部門、個人績效考評，從而鼓勵全員參與成本費用管控工作。

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（作者單位：貴州省廣播電視信息網絡股份有限公司）