淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題及策略

邱新花

摘 要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家大規(guī)模實(shí)施減稅降費(fèi)政策，激發(fā)市場(chǎng)活力，在一定程度上減輕了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展。我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較重，在一定程度上束縛了企業(yè)發(fā)展。從企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的問(wèn)題出發(fā)，分析原因，探討應(yīng)對(duì)措施，希望為我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;應(yīng)對(duì)措施;基本策略

文章編號(hào)：1004-7026（2020）16-0159-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F275.1 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近幾年，國(guó)際形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨較大困難，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要想在嚴(yán)峻的內(nèi)外部形勢(shì)下生存和發(fā)展，除了自身要有一定實(shí)力外，還需要有良好的營(yíng)商環(huán)境，以便降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提升競(jìng)爭(zhēng)能力[1]。

1? 我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的問(wèn)題

1.1? 稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)

部分企業(yè)將精力放在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，公司管理層和稅務(wù)崗位員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。在稅務(wù)管理工作中，通常只安排一名稅務(wù)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，例如開(kāi)具發(fā)票或認(rèn)證、稅款繳納、稅務(wù)報(bào)表等，無(wú)暇顧及最新發(fā)布的稅務(wù)政策法規(guī)，不能潛心研究如何利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭(zhēng)取紅利。業(yè)務(wù)人員容易忽略稅務(wù)籌劃，只要業(yè)務(wù)處理順暢，不會(huì)過(guò)多考慮財(cái)稅優(yōu)惠政策，錯(cuò)失稅務(wù)籌劃的最佳時(shí)機(jī)，稅務(wù)成本得不到優(yōu)化[2]。

1.2? 稅務(wù)籌劃效果不佳

在企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃水平主要取決于財(cái)務(wù)管理水平。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員仍處于基本的財(cái)務(wù)核算階段，沒(méi)有從記賬、編制報(bào)表等工作中解脫出來(lái)，沒(méi)有精力研究如何提高財(cái)務(wù)管理水平，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作仍處于較低水平。在日常稅務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員更多依賴自身經(jīng)驗(yàn)處理稅務(wù)工作，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的財(cái)稅相融研究機(jī)制。

2? 解決企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的措施

2.1? 夯實(shí)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)

加強(qiáng)稅務(wù)政策宣傳，進(jìn)一步提高公司管理層的意識(shí)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建立、人員配置等方面統(tǒng)籌考慮其科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性。設(shè)置專(zhuān)崗、專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作，將此項(xiàng)工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，不但要在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)考慮稅務(wù)籌劃，還要在業(yè)務(wù)源頭開(kāi)始規(guī)劃。針對(duì)一些項(xiàng)目負(fù)擔(dān)較高的稅務(wù)成本，應(yīng)該研究編制稅務(wù)籌劃方案，合理應(yīng)用財(cái)稅政策規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)達(dá)到節(jié)稅增效的目的[3]。

2.2? 借力提高籌劃水平

隨著國(guó)家減稅降費(fèi)工作不斷深入，財(cái)稅政策不斷更新，財(cái)稅人員的培訓(xùn)工作也在不斷加強(qiáng)。目前，國(guó)家財(cái)稅政策解讀工作不斷推陳出新，在以往發(fā)布政策文件的基礎(chǔ)上，增加了問(wèn)答解讀、網(wǎng)絡(luò)查詢、公益講座、熱線咨詢等形式，使財(cái)稅人員能迅速掌握政策，提高了其準(zhǔn)確操作能力和水平。在一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，政策較復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，可以充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的作用，聘請(qǐng)稅務(wù)咨詢公司一起研討籌劃方案，做好稅務(wù)籌劃工作[4]。

3? 企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本策略

稅務(wù)籌劃更注重整體性。一般情況下，企業(yè)從成立到退出市場(chǎng)的整個(gè)生命周期都會(huì)涉及稅務(wù)籌劃問(wèn)題，因此從企業(yè)籌建之初就應(yīng)開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃問(wèn)題。在投資決策中，公司組織方式、產(chǎn)業(yè)方向、所處地區(qū)、投資項(xiàng)目、聘用人員等因素將對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生決定性影響。

3.1? 企業(yè)定位的稅務(wù)籌劃

3.1.1? 組織形式

企業(yè)的組織形式是分公司還是子公司，除在法律上承擔(dān)的民事責(zé)任不同之外，對(duì)企業(yè)納稅的影響也比較大。企業(yè)如何選擇公司組織形式，需要綜合預(yù)判分公司和子公司成立后的盈利能力及可選擇的稅收政策。一般情況下，公司成立初期需要大量投資，固定成本較高，獲利能力不足，處于虧損狀態(tài)屬于正?，F(xiàn)象。在虧損期間，要盡量采用分公司形式，與總公司匯總納稅，以此抵減部分稅額。在盈利期，可以采取子公司的形式，但也要考慮兩地適用稅率及稅收政策的優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)籌規(guī)劃后選擇最優(yōu)方案。

3.1.2? 經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)

在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)上，國(guó)家對(duì)不同產(chǎn)業(yè)采取不同政策。企業(yè)需要組織專(zhuān)門(mén)人員研究國(guó)家宏觀政策，明確哪些是國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)、哪些是國(guó)家限制發(fā)展或者禁止發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。國(guó)家也可以通過(guò)具體的稅收政策加以引導(dǎo)，達(dá)到優(yōu)化資源配置和完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。目前，國(guó)家在所得稅減免方面傾向于高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、軟件生產(chǎn)、集成電路生產(chǎn)、動(dòng)漫等產(chǎn)業(yè)。符合相關(guān)規(guī)定的企業(yè)可享受定期減免或稅率優(yōu)惠等稅收政策。

3.1.3? 經(jīng)營(yíng)區(qū)域

經(jīng)營(yíng)區(qū)域也是影響稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要因素，國(guó)家在不同地區(qū)設(shè)立了不同的稅收政策。例如國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東、西部地區(qū)以及新疆出臺(tái)了優(yōu)惠政策。近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)出臺(tái)了《關(guān)于延續(xù)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，規(guī)定2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.1.4? 經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等項(xiàng)目享有一定的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。另外，2011年1月1日起，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅有關(guān)法律規(guī)定的，可以享受稅收減免和優(yōu)惠稅率的政策。

3.1.5? 納稅人類(lèi)型

增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，二者的主要差別是適用稅率不同。一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以憑票抵扣，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。由于二者的征稅方法不同，因此二者的稅收負(fù)擔(dān)可能存在一定差異。具備條件的小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人，一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

因此，在轉(zhuǎn)換納稅人類(lèi)型之前，應(yīng)該圍繞增值率、含稅的銷(xiāo)售額與購(gòu)貨額差額等數(shù)據(jù)測(cè)算比較轉(zhuǎn)化方案的優(yōu)劣，做好稅務(wù)籌劃，再確定納稅人類(lèi)型。

3.1.6? 聘用人員

在促進(jìn)就業(yè)方面，政府給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，以此鼓勵(lì)企業(yè)解決特殊人群就業(yè)問(wèn)題。例如企業(yè)雇用國(guó)家鼓勵(lì)安置的殘疾人員可以享受按實(shí)際支付工資支出加計(jì)扣除100%的優(yōu)惠政策。因此，如果企業(yè)的某些工作強(qiáng)度和難度不大，可以適當(dāng)聘用可以勝任的殘疾人，這樣不但能夠享受按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，還可以減少因安置殘疾人就業(yè)人數(shù)不符合相關(guān)要求而需要繳納的殘疾人就業(yè)保障費(fèi)用。

3.2? 政策研究的稅務(wù)籌劃

3.2.1? 減免稅政策

近幾年，政府陸續(xù)出臺(tái)了減稅降費(fèi)政策，企業(yè)應(yīng)該安排專(zhuān)人收集整理研究國(guó)家財(cái)稅政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，及時(shí)落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。例如在規(guī)定期間內(nèi)，月銷(xiāo)售額在10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的小規(guī)模納稅人免征增值稅;國(guó)債利息收入、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入列入免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。

受疫情影響，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于捐贈(zèng)、個(gè)人所得稅、部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解并準(zhǔn)確應(yīng)用。

3.2.2? 遞延或縮短期間

企業(yè)要規(guī)范執(zhí)行國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)遞延期間和縮短攤銷(xiāo)期的稅收政策。按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。在固定資產(chǎn)折舊方面，生物藥品制造、專(zhuān)用設(shè)備制造、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等特殊行業(yè)的企業(yè)，其符合條件的新購(gòu)入固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所在行業(yè)符合條件且新購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器設(shè)備單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.2.3? 關(guān)注納稅臨界點(diǎn)

國(guó)家稅收政策要求某些稅種分檔計(jì)算應(yīng)繳納的稅額，例如酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為從量定額稅率，按照每噸啤酒的出廠價(jià)格實(shí)行全額累進(jìn)，在臨界點(diǎn)稅負(fù)變化較大，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加額超過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)量的增加額，需要重點(diǎn)關(guān)注。

3.2.4? 規(guī)范核算

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)分別核算事項(xiàng)有明確的要求。按照相關(guān)規(guī)定兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算而未分別核算的，從高適用稅率;將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，也要從高適用稅率。如果納稅人忽視了這個(gè)規(guī)定，應(yīng)該分別核算而未分別核算，會(huì)增加企業(yè)稅收成本。

4? 結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，企業(yè)承受的壓力將越來(lái)越大。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)有效減輕稅負(fù)壓力，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，還有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和明確投資方向。研究國(guó)家稅收政策，了解財(cái)務(wù)管理信息，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)的活力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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