淺析企業增值稅的稅務風險控制

摘要：本文對企業增值稅的稅務風險問題進行了分析，希望通過所述，提高企業的稅務風險控制能力，助力企業健康發展。

關鍵詞：稅務風險;增值稅;控制

引言

營改增政策的實施，對于企業產生了重要影響，如納稅申報、發票管理、財務核算等多處環節，均發生了一定變化，另外，稅務風險也在變化，一旦出現問題，便會給企業帶來極大的影響，因此，下文中將對營改增下，增值稅稅務風險控制問題進行深度探究。以期為企業健康發展提供些許建議。

一、企業增值稅稅務風險的主要表現

1、納稅人身份確認方面的風險

納稅人身份的確定不光是在查賬方式等方面有區別，最關鍵的是在納稅人整體稅負的影響。例如，如果一個納稅人的業務涉及取得很多可抵扣增值稅專用發票，但其卻選擇了小規模納人的身份，則其稅負很有可能比選擇成為一般納稅人更高，反之亦然。但是，納稅人的身份確定必須依據增值稅法相關認定標準，否則企業將會承擔一定的稅務風險。

2、進項稅額抵扣方面的風險

通常情況下，一般納稅人取得的增值稅專用發票必須同時符合三個硬性條件方可抵扣當期銷項稅額：一是購進的貨物、服務、無形資產或不動產必須用于生產應稅項目。二是必須取得合法的增值稅專用發票。三是取得的增值稅專用發票應在指定的時間內向稅務機關申報抵扣，如果多抵扣了，則少繳稅，會造成稅務機關對其進行補稅、追繳滯納金和罰款等風險，反之少抵扣了，則多繳稅，會增加企業稅負，無形中增加了企業成本。

3、計算銷項稅方面的風險

企業在計算增值稅銷項稅時會面臨三個風險點：一是需要對不同的銷售方式確認納稅義務時間，例如，預收貨款銷售方式下，企業應在商品發出時確認納稅義務時間。二是企業銷售適用不同稅率的商品或混合銷售時，需對不同商品進行單獨會計核算，否則將按照較高稅率的商品計算銷項稅額。三是對包裝物使用費、押金、手續費等價外費用的處理，且必須還原為不含稅收入后作為銷項稅計稅依據。

4、專用發票取得時存在的風險

目前，國家稅務總局規定了善意購貨方在不知情情況下取得虛開的增值稅專用發票的處理規定，規定虛開增值稅的銷售方開具的專用發票如果在抬頭、金額、數量等形式上合法，且具有真實的經濟交易，則購貨方不以偷稅漏稅處罰，只是取得的增值稅專用發票無法享受抵扣銷項稅額，購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳，雖然善意取得增值稅專票不會被判違法，但因進項稅額不能抵扣，同樣會給企業造成損失。同時，如果企業主觀為了降低當期增值稅稅負，串通第三方購買虛假專用發票，則將面臨稅法與刑法方面的處罰，將給企業造成無法挽回的損失。

二、企業強化增值稅稅務風險管控的建議

1、科學、合理地確定增值稅納稅人身份

企業在進行稅收籌劃及確認納稅人身份時，應對企業銷售規模、資金流量等實際經營情況進行調查，選擇適合企業且稅負最低的納稅人身份。例如，一些擬進升為一般納稅人的企業，在申報一般納稅人資格時，可對整體稅負是否有所降低進行科學的考慮。建議企業可根據以往月銷售收入（或一般計稅方法）進行稅負模擬測試，將其稅負與按小規模納稅人（或簡易計稅方法）計算的稅負進行對比，稅負低的作為優先選擇，當然，還要結合企業的實際情況綜合考慮，同時，一般納稅人不僅可以通過查賬方式確定銷項稅額，可在增值稅法律允許的范圍內，根據業務特點選擇適用簡易計稅方法，以實現企業整體稅負下降的目的。

2、界定增值稅可抵扣項目

企業應嚴格區別可抵扣的增值稅進項稅額。一是掌握稅收法律政策規定，對于餐費、個人娛樂等項目取得的增值稅專用發票不可抵扣，而工作人員出差過程中取得的差旅費發票則可抵扣。二是取得的增值稅專用發票必須可在稅務局指定網站中進行防偽查詢，會計人員日常工作中要注意查驗扣稅憑證的真偽;三是要注意可抵扣的期限，自開具之日起180天（注意不是6個月）內，如果財務人員未能在指定日期內向稅務機關申報認證，則將間接增加企業當期增值稅整體稅負。

3、提高增值稅銷項稅額計算的準確性

企業應科學、準確計算當期銷項稅額，降低企業增值稅稅務風險。一是對于向購買方收取的包裝物押金、租賃費、手續費、倉儲費等價外費用，在計算銷項稅額前應全部還原為不含增值稅的收入，避免企業在含稅收入基礎上計算銷項稅額，而增加企業稅負。二是為了區分會計收入確認時間與稅法確認時間的區別，企業應提高對增值稅法律實施細則的理解能力，熟練掌握預收貨款、委托代銷、現銷、托收承付等銷售方式下增值稅納稅義務時間的確認。三是針對混合、兼營、視同銷售等特殊銷售方式應該選用符合稅法的處理方式，特別是應單獨核算不同稅率、不同品種商品的銷售收入，以避免企業因無法單獨反映銷售收入而面臨適用較高稅率的風險。

4、確保增值稅專用發票的合法性

企業應清醒地認識到虛開、購買虛假增值稅專用發票所應承擔的法律責任，并通過強化專用發票管理降低企業稅務風險。一是企業采購部門在確定供應商前，應對供應商的經營范圍、商業信譽、資產變現能力等指標進行考查，特別是應對企業是否受到過稅務、財政、工商等機關給予的行政處罰情況進行詳細調查。二是對于一切貨款的支付選擇銀行轉賬方式，應認真核對轉賬銀行賬號與增值稅專用發票上記載的賬號是否一致，降低供應商虛開發票的機率。三是財務人員在審驗專用發票時如果發現存在疑點，應不予進行進項稅抵扣，可通過稅務機關相關查驗網站或到稅務機關進行當場查驗，在核實發票真偽后再行抵扣。

結束語

綜上，增值稅已然成為我國企業納稅的主要稅種，而就目前情況而言，我國的部分企業，仍然在增值稅稅務風險控制方面存在不足，故而，筆者認為，企業管理層應對這一問題給予高度重視，同時，從管理角度入手，采取多種措施進行籌劃，進而實現企業稅負的降低。

參考文獻

[1]田建云.企業增值稅稅務風險及管控措施[J].環球市場，2020（1）

[2]裴紅陽.增值稅下建筑企業稅務籌劃[J].全國流通經濟，2018（6）

作者姓名：李佳倩，出生日期：1999.02.08，性別：女，籍貫：遼寧省東港市，專業：稅收學，學校：遼東學院