“靠糧吃糧”常見問題審計(jì)探討

羅子俊

糧食安全重于泰山，不僅重在種、收，更重在存儲(chǔ)、加工銷售，重在監(jiān)管。近年來的審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，承擔(dān)政策性糧食存儲(chǔ)、保管的企業(yè)普遍存在通過違法、違規(guī)手段“靠糧吃糧”，侵害了種糧農(nóng)戶利益，危害了國家糧食安全。本文結(jié)合審計(jì)調(diào)查實(shí)踐，對(duì)“靠糧吃糧”常見問題的審計(jì)作一些探討，供審計(jì)同行參考。

一、“靠糧吃糧”常見問題

（一）轉(zhuǎn)圈糧

儲(chǔ)備糧庫在執(zhí)行國家政策性糧食收儲(chǔ)和儲(chǔ)備糧輪換過程中，通過虛購虛銷、買陳抵新、未輪報(bào)輪等手段，采取庫存不動(dòng)、賬面轉(zhuǎn)圈或庫存與賬面同時(shí)轉(zhuǎn)圈等方式獲取不當(dāng)利益的違規(guī)行為。通俗一點(diǎn)理解即：可以是糧庫將自己經(jīng)營存放多年的商品糧銷售后又通過關(guān)聯(lián)糧商回購轉(zhuǎn)作當(dāng)年收儲(chǔ)的托市糧或儲(chǔ)備糧（新糧），可以是存儲(chǔ)多年的儲(chǔ)備糧或托市糧的相互轉(zhuǎn)換成新糧，還可以是存儲(chǔ)多年的儲(chǔ)備糧或托市糧自我轉(zhuǎn)換成新糧。在轉(zhuǎn)換過程中糧食可能從甲倉移到乙倉，也可能從丙糧庫移到丁糧庫，還可能實(shí)際糧食沒有離開糧庫，只是賬務(wù)上的轉(zhuǎn)圈。

（二）空氣糧

空氣糧可以看作是“轉(zhuǎn)圈糧”的升級(jí)版，是承儲(chǔ)糧庫通過關(guān)聯(lián)糧商在沒有糧食實(shí)物的情況下簽訂虛假糧食購銷合同，偽造糧食出入庫單據(jù)等方式“無中生有”?？諝饧Z的關(guān)鍵就是糧食出入庫過程中一切都是假的，轉(zhuǎn)圈糧畢竟還有糧食存在。

（三）價(jià)差糧

價(jià)差糧其實(shí)也是轉(zhuǎn)圈糧的一種形式，因存儲(chǔ)庫點(diǎn)存儲(chǔ)的儲(chǔ)備糧或托市糧糧權(quán)屬于國務(wù)院或地方各級(jí)政府所有，存儲(chǔ)庫點(diǎn)只負(fù)責(zé)保管，所以糧食儲(chǔ)存庫點(diǎn)在市場(chǎng)糧價(jià)高的時(shí)候，在未收到出庫依據(jù)的情況下，私自高價(jià)賣出一批政策糧，待市場(chǎng)糧價(jià)下降時(shí)再低價(jià)買回補(bǔ)庫，做到“神不知鬼不覺”。再低價(jià)購買其他糧庫出庫的陳糧或在市場(chǎng)糧價(jià)低的時(shí)候補(bǔ)庫。達(dá)到違規(guī)倒賣政府儲(chǔ)備糧，高賣低買賺取價(jià)差獲私利。

（四）坑農(nóng)糧

坑農(nóng)糧是指在糧食收購過程中，通過克扣斤兩、壓級(jí)壓價(jià)、拖欠糧款以及提高糧食水分、雜質(zhì)、霉變比率等不正當(dāng)手段坑農(nóng)損農(nóng)，獲取不正當(dāng)利益?？愚r(nóng)糧最終形成了升溢糧。

（五）損耗糧

這里說的損耗不是真實(shí)的損耗，是虛假損耗，實(shí)際儲(chǔ)存的糧食還在。通過這種手段來強(qiáng)行產(chǎn)生升溢糧，再以升溢糧的名義私自對(duì)外銷售賺取價(jià)差獲利。

（六）升溢糧

升溢糧是指在糧食收購、入庫、倉儲(chǔ)、調(diào)運(yùn)、出庫過程中，經(jīng)過扣除水分雜質(zhì)及烘干、通風(fēng)、加濕等過程產(chǎn)生的溢余，也就是保管中多出來的糧。產(chǎn)生升溢糧本屬正?，F(xiàn)象，但一些承儲(chǔ)庫點(diǎn)為了獲得最大利益，通過損耗糧和坑農(nóng)糧的方式強(qiáng)行產(chǎn)生升溢糧，并私自出售，且大部分銷售收入不入法定財(cái)務(wù)賬核算，達(dá)到賬外列支或個(gè)人侵吞糧款的目的。

二、“靠糧吃糧”常見問題產(chǎn)生的原因分析

一是在縣一級(jí)糧食局和購銷公司大都是兩塊牌子一套人馬，既是政策的執(zhí)行者、制定者，也是市場(chǎng)的主體，普遍存在政企不分、政策性業(yè)務(wù)與經(jīng)營性業(yè)務(wù)未徹底分離，成為監(jiān)管缺位的重要原因。

二是在各存儲(chǔ)庫點(diǎn)存儲(chǔ)的儲(chǔ)備糧或托市糧糧權(quán)屬于國務(wù)院或地方各級(jí)政府所有，存儲(chǔ)庫點(diǎn)只負(fù)責(zé)保管。但各糧食存儲(chǔ)庫點(diǎn)特別是縣、鄉(xiāng)一級(jí)的基層糧管所都屬于“冷門”行業(yè)，困難企業(yè)。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)得不到保障，收入來源主要靠政策性糧食保管費(fèi)，經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，屬于“守著糧食去討飯”的狀態(tài)。所以部分基層糧管所“自然而然”的盯住了他們負(fù)責(zé)保管的糧食。

三是各基層糧食存儲(chǔ)庫點(diǎn)內(nèi)部管理混亂，在糧食收購、儲(chǔ)存、銷售等環(huán)節(jié)有較大的人為操作空間，加之基層糧食監(jiān)管機(jī)構(gòu)和人員力量薄弱，監(jiān)管能力和經(jīng)驗(yàn)不足。同時(shí)“一把手”話語權(quán)重，財(cái)務(wù)等關(guān)鍵崗位人員的監(jiān)督流于形式，不僅不敢堅(jiān)持執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，對(duì)違規(guī)行為“說不”，甚至主動(dòng)配合，養(yǎng)成“糧倉碩鼠”。

三、“靠糧吃糧”常見問題的審計(jì)

如上所述，空氣糧和價(jià)差糧是轉(zhuǎn)圈糧的另一種表現(xiàn)形式，而升溢糧則是通過坑農(nóng)糧和損耗糧產(chǎn)生的，故本文重點(diǎn)介紹轉(zhuǎn)圈糧和升溢糧的審計(jì)。

（一）轉(zhuǎn)圈糧的審計(jì)

轉(zhuǎn)圈糧的主要目的，一是騙取收購費(fèi)、輪換補(bǔ)貼等財(cái)政補(bǔ)助資金；二是通過買陳抵新或低收高轉(zhuǎn)的方式賺取購銷差價(jià)；三是利用虛購虛銷、未輪報(bào)輪的方式虛假完成儲(chǔ)備糧（省儲(chǔ)、縣儲(chǔ)）的輪換任務(wù)。審計(jì)調(diào)查方法主要有：

1.看數(shù)據(jù)

根據(jù)承儲(chǔ)庫的出、入庫碼單和磅單及檢斤單，匯總整理每倉《入庫明細(xì)表》《出庫明細(xì)表》，其中2016年后入庫的托市糧均已通過托市糧管理系統(tǒng)登記，可直接調(diào)取該系統(tǒng)出、入庫數(shù)據(jù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與倉庫保管臺(tái)賬、統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、儲(chǔ)備糧（省儲(chǔ)、縣儲(chǔ)）的輪換計(jì)劃和相關(guān)財(cái)務(wù)資料等進(jìn)行歸類整理、分析，發(fā)現(xiàn)其中邏輯錯(cuò)誤，找出疑點(diǎn)。

2019 年1 月至2022 年6 月糧食出庫明細(xì)表

2019 年1 月至2022 年6 月糧食入庫明細(xì)表

2.看物流

糧食出、入庫離不開運(yùn)糧的汽車。我們可以從獲得的出入庫運(yùn)輸車輛信息（車牌號(hào)、車輛入庫時(shí)間、出庫時(shí)間）中查找疑點(diǎn)。如：承儲(chǔ)庫日出庫量大于倉庫出庫能力、同一輛車一天內(nèi)頻繁密集的進(jìn)出糧庫、同一輛車同一時(shí)間點(diǎn)在不同的糧庫同時(shí)出現(xiàn)、或者因天氣原因不適合運(yùn)輸糧食但依然在出入庫運(yùn)糧等。根據(jù)疑點(diǎn)從托市糧系統(tǒng)內(nèi)調(diào)取相關(guān)出、入庫影像信息或者直接通過交管部門查詢車輛信息及行駛信息，核實(shí)是否存在虛假出、入庫。

3.看“關(guān)鍵人”

因承儲(chǔ)庫點(diǎn)不能直接從糧食交易市場(chǎng)采購糧食，如果相關(guān)庫點(diǎn)需要運(yùn)作“轉(zhuǎn)圈糧”“價(jià)差糧”“空氣糧”則需通過一家熟悉的、有資質(zhì)的糧食購銷企業(yè)來進(jìn)行，該企業(yè)就是我們所說的“關(guān)鍵人”，找到他。通過整理出糧庫糧食購銷明細(xì)數(shù)據(jù)，將其中交易頻繁、交易金額大，特別是既向糧庫賣糧又買糧的企業(yè)或個(gè)人作為“關(guān)鍵人”。重點(diǎn)關(guān)注“關(guān)鍵人”的糧食購銷臺(tái)賬和購銷銀行流水等財(cái)務(wù)資料，追蹤“關(guān)鍵人”獲得糧食的來源、數(shù)量及去向，核實(shí)真實(shí)性，看是否存在虛購虛銷、以陳頂新的情況。

4.看糧源

首先，不管是儲(chǔ)備糧輪換還是收購政策性糧食，“新糧”入庫一定發(fā)生在某一批陳糧出庫之后。其次，陳糧的出庫時(shí)間、數(shù)量與“新糧”的入庫時(shí)間、數(shù)量會(huì)在一定程度上有對(duì)應(yīng)關(guān)系。第三，在使用自身庫存陳糧“轉(zhuǎn)圈”時(shí)，糧庫一般會(huì)先籌集一筆資金，給“關(guān)鍵人”讓其購糧，審計(jì)就重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)賬上糧庫和糧企大額資金的往來（有時(shí)候這筆資金收付還會(huì)采用現(xiàn)金給付）。

5.看質(zhì)量

根據(jù)相關(guān)規(guī)定糧食在入庫和出庫時(shí)都應(yīng)進(jìn)行糧食質(zhì)量檢測(cè)并出具檢測(cè)報(bào)告，同時(shí)糧食掛拍交易前，有意向的購糧方需要集中看樣。重點(diǎn)關(guān)注不能提供出、入庫檢測(cè)報(bào)告或不能提供糧庫看樣資料的糧庫；如果出具了檢測(cè)報(bào)告則重點(diǎn)關(guān)注水分含量、黃粒米含量、色澤氣味、脂肪酸值等檢測(cè)數(shù)據(jù)是否符合新糧的標(biāo)準(zhǔn)。（新糧的標(biāo)準(zhǔn)：出糙率≥75.0%；雜質(zhì)≤1.0%；谷外糙米≤2.0%；水分≤14%；黃粒米≤1.0%；脂肪酸值≤22.0mgKOH/100g；色澤、氣味正常）。

（二）升溢糧的審計(jì)

升溢糧是政策性糧食承儲(chǔ)糧庫除糧食保管費(fèi)、出庫費(fèi)、輪換費(fèi)外的最主要的收入來源。審計(jì)調(diào)查方法主要有：

1.摸清強(qiáng)行產(chǎn)生“升溢糧”的主要途徑

一是糧食收購時(shí)多扣種糧大戶或糧販的水分和雜質(zhì)。如：種糧大戶或糧販運(yùn)送100 噸糧食入庫，入庫時(shí)根據(jù)糧管所人員經(jīng)驗(yàn)和感觀檢測(cè)確定水分扣量2 噸，即此次賬面反應(yīng)入庫糧食98 噸，而根據(jù)實(shí)際糧食水分?jǐn)?shù)據(jù)不用扣量，則多出來的2 噸糧就屬于“升溢糧”。

收糧時(shí)扣水扣雜標(biāo)準(zhǔn)

二是糧食出庫時(shí)水份補(bǔ)量不是根據(jù)出庫檢測(cè)報(bào)告數(shù)據(jù)按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)量，而是根據(jù)各收儲(chǔ)庫與購糧客戶簽訂的出庫協(xié)議來約定水份補(bǔ)量，造成少出庫，產(chǎn)生“升溢糧”。如：某糧管所賬面應(yīng)出庫100 噸糧食，根據(jù)出庫檢測(cè)報(bào)告該批次糧食水份含量在“12.1至12.5 之間”需買方水份補(bǔ)量1.5%，即承儲(chǔ)庫出庫98.5 噸即可。而現(xiàn)實(shí)中各收儲(chǔ)庫都會(huì)與客戶簽訂的出庫協(xié)議，約定水份補(bǔ)量按最高標(biāo)準(zhǔn)3%來補(bǔ)量，即糧管所出庫97 噸就行。多出來的1.5 噸糧就屬于“升溢糧”。

托市糧出庫需買實(shí)補(bǔ)量標(biāo)準(zhǔn)

三是部分糧庫在托市糧（定向）出庫時(shí)未按出庫通知單的要求出庫，少出庫部分以糧食損耗的名義對(duì)購糧方進(jìn)行貨幣補(bǔ)償，而少出的糧就產(chǎn)生為升溢糧（損耗糧）。如：某國有企業(yè)通過糧食交易平臺(tái)獲得定向酒精糧100 噸，單價(jià)815 元/ 噸。而承儲(chǔ)庫點(diǎn)未按出庫通知單的要求出庫，實(shí)際只出庫90 噸，剩余10 噸解釋為已損耗或買方剩余一點(diǎn)不愿拉走，并按單價(jià)815 元/ 噸的標(biāo)準(zhǔn)貨幣補(bǔ)償給購糧企業(yè)8 150元。而剩下的10 噸變成升溢糧，承儲(chǔ)庫點(diǎn)私自對(duì)外按2 000 元/ 噸的價(jià)格銷售，糧管所獲得收入20 000元，獲利11 850 元。

2.關(guān)注“升溢糧”如何變成“小金庫”

正常情況下政策性糧食儲(chǔ)備庫點(diǎn)每倉的糧食升溢率在3%左右，如部分倉庫在正常的儲(chǔ)藏情況下沒有升溢糧或只有少量升溢糧則需要重點(diǎn)關(guān)注了，具體為：一是讓各糧庫以每倉為單位填寫升溢糧銷售明細(xì)表，重點(diǎn)關(guān)注沒有產(chǎn)生升溢糧和升溢糧較少的倉庫；二是獲得當(dāng)?shù)馗骷Z庫、糧食貿(mào)易企業(yè)、糧食購銷大戶的企業(yè)和人員身份名單；三是追蹤已入賬升溢糧的交易過程，掌握交易升溢糧出現(xiàn)的銀行賬戶，讓其自行提供銀行流水，根據(jù)銀行流水信息和上述人員名單進(jìn)行對(duì)比找出疑點(diǎn)。