對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的調(diào)研及思考

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近日，筆者對(duì)山東省萊西市姜山鎮(zhèn)的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，該鎮(zhèn)地實(shí)行村級(jí)資金和賬目由鎮(zhèn)級(jí)雙代管制度。鎮(zhèn)級(jí)經(jīng)管部門(mén)設(shè)立統(tǒng)一銀行賬戶，村級(jí)的資金收付均由經(jīng)管部門(mén)代為辦理。通過(guò)調(diào)研總結(jié)梳理當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及成因，并提出建議，與廣大同行交流學(xué)習(xí)。

一、調(diào)研發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）收入方面

1.隱匿收入、私設(shè)小金庫(kù)。主要表現(xiàn)在：在未經(jīng)村民決議、未經(jīng)鎮(zhèn)政府審批的情況下，村干部利用過(guò)期的舊收據(jù)、自制白條、明細(xì)表等方式，自行收取農(nóng)戶承包費(fèi)、自來(lái)水費(fèi)、澆地費(fèi)以及外單位的租賃費(fèi)等，這部分收入不報(bào)賬、不上交鎮(zhèn)代管資金賬戶、村級(jí)現(xiàn)金賬面不記錄，主要用于發(fā)放村干部福利、請(qǐng)客送禮等不合規(guī)的開(kāi)支。

2.坐收坐支。擅自從村民上交的款項(xiàng)中抵頂支出。

3.收入沒(méi)有及時(shí)足額入賬，賬面沒(méi)能真實(shí)完整地反映當(dāng)年度各級(jí)撥付的村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)資金等收入，給上級(jí)部門(mén)的數(shù)據(jù)分析造成誤導(dǎo)。截至2019年末，沒(méi)入賬的收入單據(jù)共2918張、計(jì)3502萬(wàn)元，其中：專(zhuān)項(xiàng)資金和代管資金取款憑條金額較多。

（二）支出方面

1.事前無(wú)計(jì)劃、無(wú)會(huì)議記錄，手續(xù)后補(bǔ)且不真實(shí)。在支出事項(xiàng)審議審批程序執(zhí)行過(guò)程中，80%以上的村事前無(wú)計(jì)劃、95%以上的村會(huì)議記錄中的參會(huì)人數(shù)少于規(guī)定比例、70%以上的村沒(méi)有真正召集黨員和村民代表進(jìn)行審議決議、90%以上的村由同一人為應(yīng)參會(huì)人員代簽字、50%以上的村審議審批資料的時(shí)間前后顛倒不合邏輯、80%以上的村手續(xù)不齊全、90%以上的村后補(bǔ)手續(xù)。

2.重復(fù)列支及虛假列支。部分村以發(fā)票復(fù)印件、自制單據(jù)、證明等方式重復(fù)列支。有的村在沒(méi)有發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下虛開(kāi)發(fā)票、變更項(xiàng)目開(kāi)發(fā)票。

3.工程發(fā)票金額高于審計(jì)報(bào)告審定額，并且在資料和手續(xù)不全的情況下已結(jié)算工程款，工程管理程序不規(guī)范。對(duì)于工程項(xiàng)目，在取得發(fā)票進(jìn)行結(jié)算前，缺少以下資料：工程方案、立項(xiàng)審批資料、招投標(biāo)資料、合同、施工前及施工過(guò)程的影像資料、隱蔽工程簽證、零星用工記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、預(yù)算和決算、審計(jì)報(bào)告，并且實(shí)際列支的工程款高于審計(jì)報(bào)告的審定額。

4.80%以上的村由支部書(shū)記一人直接經(jīng)手開(kāi)支業(yè)務(wù)，而村會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)事后與支部書(shū)記算賬和辦理手續(xù)，付款票據(jù)無(wú)經(jīng)辦人和付款人簽字。

5.付款單據(jù)入賬不及時(shí)。截至2019年末，沒(méi)入賬的付款單據(jù)共計(jì)5754張、總金額4576.62萬(wàn)元。其中占地補(bǔ)償單和代管資金存款憑條單據(jù)較多。

（三）其他方面

一是往來(lái)賬。首先是借戶款管理較混亂。截至2019年末，25個(gè)村借戶款無(wú)明細(xì)賬，共涉及總金額766.02萬(wàn)元。14個(gè)村35戶的借戶款出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，兩個(gè)村借戶款總賬余額與明細(xì)賬不符，12個(gè)村借戶款已抵頂承包費(fèi)，因賬面無(wú)余額無(wú)法入賬。其次是承包費(fèi)長(zhǎng)期不清理、不掛賬，內(nèi)部往來(lái)賬面不能真實(shí)反映農(nóng)戶欠款情況。從各村匯總的數(shù)據(jù)看：2019年度應(yīng)收農(nóng)戶各項(xiàng)承包費(fèi)1021.54萬(wàn)元，而賬面僅反映承包費(fèi)收入191.62萬(wàn)元，26個(gè)村對(duì)當(dāng)年承包費(fèi)沒(méi)清理。

二是資產(chǎn)。固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，各村沒(méi)按規(guī)定盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，對(duì)盈虧的資產(chǎn)不查明原因、不審批、不處理賬務(wù)。截至2019年末，各村固定資產(chǎn)賬面余額總計(jì)2154.94萬(wàn)元、實(shí)際余額1326.12萬(wàn)元。工程完工投入使用后長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。目前各村在建工程賬面余額618.89萬(wàn)元均沒(méi)按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

三是村干部離任審計(jì)交接。截至2019年末，33個(gè)村的村負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)、出納離任沒(méi)審計(jì)、沒(méi)交接，導(dǎo)致村級(jí)賬務(wù)不銜接引起賬務(wù)混亂，沒(méi)交接的賬面現(xiàn)金余額123.54萬(wàn)元。

二、問(wèn)題成因分析

（一）制度不健全、不完善

1.在村級(jí)干部離任審計(jì)交接方面：經(jīng)查閱文件并與審計(jì)部門(mén)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)交流，到目前為止，當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行有效的書(shū)面文件是2012年制定的《村級(jí)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》，該《辦法》并沒(méi)有涉及村會(huì)計(jì)、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)成員、村出納崗位離任審計(jì)內(nèi)容，且沒(méi)有與之配套的實(shí)施細(xì)則，沒(méi)有規(guī)定具體的流程及責(zé)任追究辦法。

2.在農(nóng)村“三資”管理方面：近年來(lái)，上級(jí)先后出臺(tái)了與農(nóng)村“三資”有關(guān)的單項(xiàng)制度、規(guī)定，但其中部分內(nèi)容已過(guò)時(shí)或不可行，制度中對(duì)涉及財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的管理規(guī)定存在模糊、執(zhí)行難的問(wèn)題。這種情況下，有的村對(duì)部分開(kāi)支變更內(nèi)容開(kāi)發(fā)票，或者與其他開(kāi)支（如工程款）搭車(chē)入賬，從而發(fā)生違規(guī)行為。

3.在村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)管理方面：當(dāng)?shù)卣咭?guī)定“村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)按財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、經(jīng)濟(jì)薄弱村補(bǔ)助資金和村集體自有固定收入等方式進(jìn)行保障，統(tǒng)籌調(diào)整后達(dá)不到最低保障水平的，由市鎮(zhèn)兩級(jí)財(cái)政對(duì)差額部分足額補(bǔ)齊”，此規(guī)定對(duì)及時(shí)清理內(nèi)部往來(lái)的村莊有失公平，并對(duì)部分村莊清理農(nóng)戶承包費(fèi)形成誤導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部往來(lái)長(zhǎng)期不清理、不掛賬。

4.在上級(jí)撥付資金管理方面：鎮(zhèn)級(jí)制度與上級(jí)規(guī)定沖突，對(duì)于村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)資金，上級(jí)規(guī)定要及時(shí)足額撥付到村級(jí)，而依據(jù)鎮(zhèn)級(jí)現(xiàn)行制度規(guī)定，相應(yīng)的收款單據(jù)和存款憑條均需按程序理財(cái)審批，導(dǎo)致從村級(jí)賬面看，上級(jí)撥付資金沒(méi)有及時(shí)入賬，存在鎮(zhèn)級(jí)截留資金嫌疑。

（二）制度培訓(xùn)不到位

缺少各部門(mén)、各環(huán)節(jié)或崗位具體的操作流程。對(duì)于市級(jí)或鎮(zhèn)級(jí)新出臺(tái)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度、規(guī)定，沒(méi)有及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行詳細(xì)培訓(xùn)，制度執(zhí)行人員對(duì)制度內(nèi)容理解模糊或不知情。

（三）違規(guī)責(zé)任追究不嚴(yán)

對(duì)違規(guī)人員和監(jiān)管人員沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性責(zé)任追究，使制度失去震懾力，村干部和會(huì)計(jì)應(yīng)付心理嚴(yán)重，監(jiān)管人員責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致制度執(zhí)行力差、不作為現(xiàn)象嚴(yán)重、同類(lèi)問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)并連續(xù)反彈。

三、幾點(diǎn)建議

（一）村級(jí)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員離任交接方面

1.對(duì)因村級(jí)不交接導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂的歷史遺留問(wèn)題：（1）區(qū)別不同情況，對(duì)部分村由管區(qū)協(xié)調(diào)、經(jīng)管等部門(mén)配合辦理交接手續(xù)，特別要清理沒(méi)用完的舊單據(jù)、已發(fā)生的借戶款。（2）針對(duì)重點(diǎn)村的特殊情況，按規(guī)定向市政府匯報(bào)，請(qǐng)市政府安排市審計(jì)局直接審計(jì)。（3）根據(jù)市委市政府《關(guān)于在全市村級(jí)開(kāi)展審計(jì)督查的工作方案》，將重點(diǎn)審計(jì)的村莊和事項(xiàng)向村級(jí)審計(jì)督查工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出書(shū)面要求。

2.修訂完善全市農(nóng)村負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度。

3.鎮(zhèn)政府制定村級(jí)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納人員離任交接相關(guān)規(guī)定和流程，使今后村級(jí)與財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)崗位的離任交接走向制度化、規(guī)范化和常態(tài)化。

（二）在完善財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度方面的建議

1.修訂完善全市農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。

2.對(duì)涉及全市新增的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，事前統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算辦法并在全市統(tǒng)一培訓(xùn)執(zhí)行。

3.修改現(xiàn)行的財(cái)務(wù)收支審批流程，提高流程的實(shí)用性和有效性，同時(shí)取消不必要的程序，使流程進(jìn)一步簡(jiǎn)化并便于操作，如：正常收支由村級(jí)審核理財(cái)后直接入賬，包括上級(jí)撥入資金、代管資金的存取款憑條；已由政府批復(fù)的收支在經(jīng)管部門(mén)備案，由村級(jí)審核理財(cái)經(jīng)管站審核后直接入賬。

（三）建立定期或不定期培訓(xùn)制度

采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去、集中講解、案例分析、參與實(shí)際審核等方式組織全鎮(zhèn)村支部書(shū)記、會(huì)計(jì)、鎮(zhèn)級(jí)監(jiān)管人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高參訓(xùn)人員的業(yè)務(wù)水平、法制意識(shí)和制度執(zhí)行力。

（四）支取代管資金前，須明確資金具體去向

減少村級(jí)現(xiàn)金庫(kù)存額度，必須以支票方式支取代管資金的，對(duì)村級(jí)付款時(shí)限作出明確規(guī)定，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)沒(méi)付完的現(xiàn)金需交回經(jīng)管部門(mén)代存，以避免公款私存、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的問(wèn)題。