對農(nóng)村財務(wù)管理的調(diào)研及思考

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近日，筆者對山東省萊西市姜山鎮(zhèn)的農(nóng)村財務(wù)管理現(xiàn)狀進行了調(diào)研，該鎮(zhèn)地實行村級資金和賬目由鎮(zhèn)級雙代管制度。鎮(zhèn)級經(jīng)管部門設(shè)立統(tǒng)一銀行賬戶，村級的資金收付均由經(jīng)管部門代為辦理。通過調(diào)研總結(jié)梳理當(dāng)前農(nóng)村財務(wù)管理存在的問題及成因，并提出建議，與廣大同行交流學(xué)習(xí)。

一、調(diào)研發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）收入方面

1.隱匿收入、私設(shè)小金庫。主要表現(xiàn)在：在未經(jīng)村民決議、未經(jīng)鎮(zhèn)政府審批的情況下，村干部利用過期的舊收據(jù)、自制白條、明細(xì)表等方式，自行收取農(nóng)戶承包費、自來水費、澆地費以及外單位的租賃費等，這部分收入不報賬、不上交鎮(zhèn)代管資金賬戶、村級現(xiàn)金賬面不記錄，主要用于發(fā)放村干部福利、請客送禮等不合規(guī)的開支。

2.坐收坐支。擅自從村民上交的款項中抵頂支出。

3.收入沒有及時足額入賬，賬面沒能真實完整地反映當(dāng)年度各級撥付的村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費和專項資金等收入，給上級部門的數(shù)據(jù)分析造成誤導(dǎo)。截至2019年末，沒入賬的收入單據(jù)共2918張、計3502萬元，其中：專項資金和代管資金取款憑條金額較多。

（二）支出方面

1.事前無計劃、無會議記錄，手續(xù)后補且不真實。在支出事項審議審批程序執(zhí)行過程中，80%以上的村事前無計劃、95%以上的村會議記錄中的參會人數(shù)少于規(guī)定比例、70%以上的村沒有真正召集黨員和村民代表進行審議決議、90%以上的村由同一人為應(yīng)參會人員代簽字、50%以上的村審議審批資料的時間前后顛倒不合邏輯、80%以上的村手續(xù)不齊全、90%以上的村后補手續(xù)。

2.重復(fù)列支及虛假列支。部分村以發(fā)票復(fù)印件、自制單據(jù)、證明等方式重復(fù)列支。有的村在沒有發(fā)生實際業(yè)務(wù)的情況下虛開發(fā)票、變更項目開發(fā)票。

3.工程發(fā)票金額高于審計報告審定額，并且在資料和手續(xù)不全的情況下已結(jié)算工程款，工程管理程序不規(guī)范。對于工程項目，在取得發(fā)票進行結(jié)算前，缺少以下資料：工程方案、立項審批資料、招投標(biāo)資料、合同、施工前及施工過程的影像資料、隱蔽工程簽證、零星用工記錄、驗收報告、預(yù)算和決算、審計報告，并且實際列支的工程款高于審計報告的審定額。

4.80%以上的村由支部書記一人直接經(jīng)手開支業(yè)務(wù)，而村會計只負(fù)責(zé)事后與支部書記算賬和辦理手續(xù)，付款票據(jù)無經(jīng)辦人和付款人簽字。

5.付款單據(jù)入賬不及時。截至2019年末，沒入賬的付款單據(jù)共計5754張、總金額4576.62萬元。其中占地補償單和代管資金存款憑條單據(jù)較多。

（三）其他方面

一是往來賬。首先是借戶款管理較混亂。截至2019年末，25個村借戶款無明細(xì)賬，共涉及總金額766.02萬元。14個村35戶的借戶款出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，兩個村借戶款總賬余額與明細(xì)賬不符，12個村借戶款已抵頂承包費，因賬面無余額無法入賬。其次是承包費長期不清理、不掛賬，內(nèi)部往來賬面不能真實反映農(nóng)戶欠款情況。從各村匯總的數(shù)據(jù)看：2019年度應(yīng)收農(nóng)戶各項承包費1021.54萬元，而賬面僅反映承包費收入191.62萬元，26個村對當(dāng)年承包費沒清理。

二是資產(chǎn)。固定資產(chǎn)賬實不符，各村沒按規(guī)定盤點資產(chǎn)，對盈虧的資產(chǎn)不查明原因、不審批、不處理賬務(wù)。截至2019年末，各村固定資產(chǎn)賬面余額總計2154.94萬元、實際余額1326.12萬元。工程完工投入使用后長期不轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。目前各村在建工程賬面余額618.89萬元均沒按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

三是村干部離任審計交接。截至2019年末，33個村的村負(fù)責(zé)人或會計、出納離任沒審計、沒交接，導(dǎo)致村級賬務(wù)不銜接引起賬務(wù)混亂，沒交接的賬面現(xiàn)金余額123.54萬元。

二、問題成因分析

（一）制度不健全、不完善

1.在村級干部離任審計交接方面：經(jīng)查閱文件并與審計部門、農(nóng)村經(jīng)濟管理部門交流，到目前為止，當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行有效的書面文件是2012年制定的《村級組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》，該《辦法》并沒有涉及村會計、村務(wù)監(jiān)督委員會成員、村出納崗位離任審計內(nèi)容，且沒有與之配套的實施細(xì)則，沒有規(guī)定具體的流程及責(zé)任追究辦法。

2.在農(nóng)村“三資”管理方面：近年來，上級先后出臺了與農(nóng)村“三資”有關(guān)的單項制度、規(guī)定，但其中部分內(nèi)容已過時或不可行，制度中對涉及財務(wù)收支事項的管理規(guī)定存在模糊、執(zhí)行難的問題。這種情況下，有的村對部分開支變更內(nèi)容開發(fā)票，或者與其他開支（如工程款）搭車入賬，從而發(fā)生違規(guī)行為。

3.在村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費管理方面：當(dāng)?shù)卣咭?guī)定“村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費按財政轉(zhuǎn)移支付、經(jīng)濟薄弱村補助資金和村集體自有固定收入等方式進行保障，統(tǒng)籌調(diào)整后達不到最低保障水平的，由市鎮(zhèn)兩級財政對差額部分足額補齊”，此規(guī)定對及時清理內(nèi)部往來的村莊有失公平，并對部分村莊清理農(nóng)戶承包費形成誤導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部往來長期不清理、不掛賬。

4.在上級撥付資金管理方面：鎮(zhèn)級制度與上級規(guī)定沖突，對于村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費和專項資金，上級規(guī)定要及時足額撥付到村級，而依據(jù)鎮(zhèn)級現(xiàn)行制度規(guī)定，相應(yīng)的收款單據(jù)和存款憑條均需按程序理財審批，導(dǎo)致從村級賬面看，上級撥付資金沒有及時入賬，存在鎮(zhèn)級截留資金嫌疑。

（二）制度培訓(xùn)不到位

缺少各部門、各環(huán)節(jié)或崗位具體的操作流程。對于市級或鎮(zhèn)級新出臺的財務(wù)管理相關(guān)制度、規(guī)定，沒有及時對業(yè)務(wù)人員進行詳細(xì)培訓(xùn)，制度執(zhí)行人員對制度內(nèi)容理解模糊或不知情。

（三）違規(guī)責(zé)任追究不嚴(yán)

對違規(guī)人員和監(jiān)管人員沒有進行實質(zhì)性責(zé)任追究，使制度失去震懾力，村干部和會計應(yīng)付心理嚴(yán)重，監(jiān)管人員責(zé)任心不強，導(dǎo)致制度執(zhí)行力差、不作為現(xiàn)象嚴(yán)重、同類問題重復(fù)出現(xiàn)并連續(xù)反彈。

三、幾點建議

（一）村級負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員離任交接方面

1.對因村級不交接導(dǎo)致財務(wù)混亂的歷史遺留問題：（1）區(qū)別不同情況，對部分村由管區(qū)協(xié)調(diào)、經(jīng)管等部門配合辦理交接手續(xù)，特別要清理沒用完的舊單據(jù)、已發(fā)生的借戶款。（2）針對重點村的特殊情況，按規(guī)定向市政府匯報，請市政府安排市審計局直接審計。（3）根據(jù)市委市政府《關(guān)于在全市村級開展審計督查的工作方案》，將重點審計的村莊和事項向村級審計督查工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出書面要求。

2.修訂完善全市農(nóng)村負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)制度。

3.鎮(zhèn)政府制定村級負(fù)責(zé)人、會計、出納人員離任交接相關(guān)規(guī)定和流程，使今后村級與財務(wù)相關(guān)聯(lián)崗位的離任交接走向制度化、規(guī)范化和常態(tài)化。

（二）在完善財務(wù)及會計核算相關(guān)制度方面的建議

1.修訂完善全市農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。

2.對涉及全市新增的會計業(yè)務(wù)，事前統(tǒng)一規(guī)范會計核算辦法并在全市統(tǒng)一培訓(xùn)執(zhí)行。

3.修改現(xiàn)行的財務(wù)收支審批流程，提高流程的實用性和有效性，同時取消不必要的程序，使流程進一步簡化并便于操作，如：正常收支由村級審核理財后直接入賬，包括上級撥入資金、代管資金的存取款憑條；已由政府批復(fù)的收支在經(jīng)管部門備案，由村級審核理財經(jīng)管站審核后直接入賬。

（三）建立定期或不定期培訓(xùn)制度

采取請進來、走出去、集中講解、案例分析、參與實際審核等方式組織全鎮(zhèn)村支部書記、會計、鎮(zhèn)級監(jiān)管人員進行培訓(xùn)，以提高參訓(xùn)人員的業(yè)務(wù)水平、法制意識和制度執(zhí)行力。

（四）支取代管資金前，須明確資金具體去向

減少村級現(xiàn)金庫存額度，必須以支票方式支取代管資金的，對村級付款時限作出明確規(guī)定，在規(guī)定時限內(nèi)沒付完的現(xiàn)金需交回經(jīng)管部門代存，以避免公款私存、挪用專項資金的問題。