加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的幾點思考

于 洪

近年來，隨著國家財務(wù)體制改革的不斷推進及加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的不斷深入，行政事業(yè)單位各項財務(wù)檢查、審計、巡查工作的開展，對促進事業(yè)單位的財務(wù)管理工作起到了巨大的推動作用，提高了財務(wù)核算水平，提升了行政事業(yè)單位審核經(jīng)濟事項的與資金支付的規(guī)范性。

現(xiàn)階段財務(wù)管理的重點已從經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支的合規(guī)性向經(jīng)濟事項決策過程的合規(guī)性、財務(wù)管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性轉(zhuǎn)變，更加強調(diào)支出的決策程序是否合規(guī)、關(guān)注國家財政政策落實是否到位、財經(jīng)制度及財務(wù)管理辦法執(zhí)行是否嚴(yán)格。

經(jīng)過筆者對近年來參與的各項本部委及省級部門財務(wù)檢查工作總結(jié)分析，在當(dāng)前形勢下，行政事業(yè)單位財務(wù)管理還存在著以下幾個方面的問題需要改進以提高單位財務(wù)管理水平。

一、存在的主要問題

（一）財務(wù)管理制度建設(shè)重視程度不夠，制度的執(zhí)行力不足

在各項檢查工作中，各預(yù)算單位基本都能提供一系列的單位財務(wù)管理制度，涵蓋單位財務(wù)管理、財務(wù)審批管理、公務(wù)用車管理、采購管理、公務(wù)接待管理、辦公用品管理及合同管理等方面，但經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)單位制定的財務(wù)管理制度存在以下問題：

1.未對應(yīng)管控的經(jīng)濟事項的風(fēng)險點進行梳理，制度缺乏科學(xué)性。如某單位是增值稅一般納稅人，單位能夠自開增值稅專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票，該單位制定了發(fā)票管理辦法，但該辦法中未對發(fā)票管理中的購買、保管、開具、領(lǐng)用等重點環(huán)節(jié)做出相關(guān)規(guī)定，是單位的票據(jù)管理流于形式，即使有制度也無法從制度層面保障票據(jù)的安全與規(guī)范使用。

2.制度制定不嚴(yán)謹(jǐn)，有的甚至與上級主管部門的有關(guān)規(guī)定相沖突。如某單位合同管理制度中關(guān)于合同簽訂的規(guī)定是：“采購合同簽署人為采購經(jīng)辦人，其他合同簽署人由相關(guān)科室指定”。這種制度既不符和事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，也不符合其上級部門合同管理辦法中“對外正式訂立的合同應(yīng)當(dāng)由單位法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名并加蓋單位公章或合同專用章。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴(yán)禁超越權(quán)限簽署合同”的規(guī)定。

3.財務(wù)管理制度執(zhí)行不到位。如《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對實物資產(chǎn)進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符。”但在實際工作中，資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的薄弱環(huán)節(jié)，較多單位未將單位資產(chǎn)定期清理工作落到實處，部分單位連續(xù)多年只見資產(chǎn)增加，不見資產(chǎn)報廢減少，行政事業(yè)單位資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（二）預(yù)算編制的準(zhǔn)確完整性欠缺，項目預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性有待提高

1.部分預(yù)算單位存在部門預(yù)算編制漏項現(xiàn)象，造成無預(yù)算收支情況。為強化預(yù)算編制與執(zhí)行，財政部在部門決算中設(shè)置了“部門決算量化評價表”，通過預(yù)決算數(shù)據(jù)的對比可以看出，部分預(yù)算單位在“預(yù)算編制準(zhǔn)確性與完整性”“預(yù)算執(zhí)行的有效性”中的“非財政撥款收入預(yù)決算差異率”、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余上下年變動率”、“三公經(jīng)費支出預(yù)決算差異率”等指標(biāo)評價中失分較多，體現(xiàn)出預(yù)算編制的完整性與預(yù)算執(zhí)行的有效性不足。比如地方經(jīng)費需要單位與各地財政局溝通協(xié)調(diào)，科研經(jīng)費一般來說都是業(yè)務(wù)人員向上級科技部門或其他單位爭取的，自有資金即創(chuàng)收資金根據(jù)市場變化情況合理預(yù)估下年收入，如未提前考慮上下級管理部門之間的經(jīng)費調(diào)撥，則容易造成“上級補助收入”、“對附屬單位補助支出”、“附屬單位上繳收入”、“上交上級支出”等科目漏項，對于“三公經(jīng)費”中的“因公出國（境)費用”等忽略了自有資金部分的填報，如果單位確有因公出國（境)業(yè)務(wù)就會造成無預(yù)算支出的情況。

2.項目資金預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。財政部對于行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行進度有明確要求，在日常財務(wù)工作中，基本支出經(jīng)費的預(yù)算進度一般能達到相關(guān)規(guī)定要求，但項目支出的預(yù)算進度往往滯后，給財務(wù)工作帶來極大影響，年末為達到年度預(yù)算執(zhí)行進度而突擊花錢，不規(guī)范支付預(yù)算資金給單位帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。

（三）經(jīng)濟合同簽訂與管理不符合事業(yè)單位內(nèi)部控制要求

合同管理制度不健全，合同管理權(quán)責(zé)不明確。部分單位存在一般工作人員無授權(quán)手續(xù)就對外簽訂經(jīng)濟合同現(xiàn)象；部分單位未對合同進行編號登記，未建立合同管理臺賬，無法確保經(jīng)濟合同完整歸檔；未對經(jīng)濟合同中存在的分期收付款與財務(wù)管理部門充分銜接，存在單位資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

二、主要原因分析

（一）對于行政事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)重要性的認識不夠

由于行政事業(yè)單位大部分是財政撥款單位，存在重視爭取各項資金收入而忽視加強單位財務(wù)管理制度建設(shè)的慣性思維，對于財務(wù)管理制度對單位整體管理與內(nèi)控建設(shè)中的重要性認識不足，將制度建設(shè)與執(zhí)行流于形式。在行政事業(yè)單位，各項制度一般都是辦公室起草制定，對財務(wù)管理工作的重點防控環(huán)節(jié)認知不足也導(dǎo)致了制度的不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)和不利于執(zhí)行。

（二）由于實際工作中未建立部門決算與部門預(yù)算的聯(lián)動考核機制，對預(yù)決算差異較大的無懲罰措施，致使行政事業(yè)單位對全口徑預(yù)算編制工作不重視

行政事業(yè)單位部門預(yù)算收入資金渠道較為復(fù)雜，包括中央資金預(yù)算、地方資金預(yù)算、科研經(jīng)費預(yù)算、自有資金及其他資金預(yù)算、結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余)資金預(yù)算等，某些單位認為預(yù)算編制就是財務(wù)部門的工作，未將預(yù)算編制與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，未從單位管理層面組織全口徑預(yù)算的編報工作。

（三）合同管理內(nèi)控意識薄弱

部分單位認為簽訂合同主要是用于財務(wù)部門的相關(guān)管理規(guī)定，沒有充分認識到經(jīng)濟合同的簽訂是單位加強管理的需要。由于各單位從事辦公管理的人員較少，在合同管理中存在崗位設(shè)置不能滿足內(nèi)控控制需要的現(xiàn)象。

三、思考與建議：

（一）事業(yè)單位應(yīng)站在加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、依法依規(guī)管理單位的角度上提高對財務(wù)管理制度體系化建設(shè)的認識

1.將財務(wù)管理制度的科學(xué)性、合理性、規(guī)范性與單位對制度的執(zhí)行作為專項內(nèi)容納入各級財務(wù)檢查范圍，以檢查促進各單位制度體系建設(shè)。

2.行政事業(yè)單位可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點建立財務(wù)管理制度的標(biāo)準(zhǔn)化方案。使各級預(yù)算單位對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化方案對自身財務(wù)管理制度認真檢查，查漏補缺，使財務(wù)管理制度能夠擔(dān)當(dāng)起促進單位規(guī)范管理，構(gòu)筑單位風(fēng)險防控的堡壘作用。

3.建立部門管理層面的制度建設(shè)小組，開展財務(wù)管理制度制定的專項培訓(xùn)與輔導(dǎo)。如何制定科學(xué)規(guī)范的管理制度是專業(yè)性較強的工作，好的制度建設(shè)即應(yīng)符合合法、科學(xué)、規(guī)范的原則，又要在實際業(yè)務(wù)中便于操作。建立計財、核算、法規(guī)聯(lián)合組成制度審核小組，協(xié)助各單位針對相關(guān)業(yè)務(wù)進行重點管理環(huán)節(jié)梳理，對需要控制的環(huán)節(jié)在制度中要有明確規(guī)定。做到科學(xué)規(guī)范管理，又盡量不增加單位的管理成本。

（二）預(yù)算單位應(yīng)重視預(yù)算編制工作，加強預(yù)算支出的剛性要求提高財政資金使用效益

1.提高預(yù)算編制水平，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行。完善預(yù)算編制機制，成立預(yù)算編制小組。提高單位對預(yù)算工作的認識和重視，突破單位預(yù)算編制僅是財務(wù)管理者的工作的狹隘的理念，組成由單位領(lǐng)導(dǎo)、計財人員、業(yè)務(wù)人員、科技服務(wù)人員組成的預(yù)算編制小組，全面掌握各級財政撥款預(yù)算、與上下級管理單位之間的資金調(diào)撥預(yù)算、橫向課題經(jīng)費預(yù)算、其他合作單位資金往來預(yù)算、因公出國（境)事項及單位創(chuàng)收環(huán)境對自有資金的預(yù)算等，準(zhǔn)確完整地編制單位預(yù)算。

2.對行政事業(yè)單位預(yù)決算差異進行聯(lián)動考核，制定較為實際的、可操作性強的獎懲措施促進預(yù)算編制工作。

3.加強預(yù)算項目前期準(zhǔn)備工作，保證項目實施進度與資金支付進度匹配，防范資金支付風(fēng)險。

各單位項目前期實施準(zhǔn)備工作要與預(yù)算編制同步進行，編制投資計劃和項目實施計劃，并提前完成項目規(guī)劃、評估評審和可行性論證等前置程序，為政府采購、招投標(biāo)做好充分的準(zhǔn)備工作，確保預(yù)算一旦批復(fù)下達，項目就能進行實質(zhì)性啟動，保證項目資金按照項目實施進度合規(guī)支付。

（三）建立健全經(jīng)濟合同內(nèi)部控制，提高單位經(jīng)濟活動管理水平

1.認真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行)》中“合同控制”部分內(nèi)容，梳理單位合同管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理設(shè)置合同管理崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限。禁止未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限簽訂合同。

2.利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立單位合同管理臺賬并細化合同管理內(nèi)容。建立合同管理臺賬，針對與財務(wù)管理相關(guān)的重要因素如合同履約期限、付款條件、分期收付款約定、票據(jù)要求等相關(guān)因素做明細登記并及時與財務(wù)人員進行溝通，確保經(jīng)濟合同依規(guī)履行，保障單位經(jīng)濟利益安全。