行政事業單位收支對賬方法探討

公丕峰

收支對賬就是要對平時的收支疏漏做一個修正，確保收支到位，賬務處理正確。目前機關事業單位實行國庫集中支付、按照《政府會計準則》要求進行會計核算，《政府會計準則》明確：“單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算”，表明行政事業單位會計核算具備財務會計和預算會計雙重功能、通過會計核算全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息，那么財務會計和預算會計是怎樣聯系又相互區別呢?本文總結財務工作實踐經驗，在理順對賬思路，掌握對賬技巧，正確進行對賬等方面對預算會計和財務會計收支對賬方法進行探討，希望能對財務工作者有所幫助。

一、劃分主次明確重點

財務會計和預算會計都存在收支，財務會計實行權責發生制，也就是應收盡收、應支盡支；預算會計實行收付實現制，在實際發生貨幣資金流入流出時確認收支。財務會計收支總稱為收入類和費用類，預算會計收支總稱為預算收入和預算支出。財務會計收入具體包含財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、經營收入、利息收入、其他收入等；費用具體包含業務活動費用、單位管理費用、經營費用、其他費用等。預算收入具體包含財政撥款預算收入、事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入，其他預算收入等；預算支出具體包含行政支出、事業支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出等。目前財務會計和預算會計并行運作情況下，收支要分別兩種會計進行分析核對，通常以業務量大的為重點，優先考慮。無論是機關單位還是事業單位，財政撥款是單位主要的資金來源，因此要著重核對財政撥款收入和財政撥款預算收入，在當年財政撥款資金全部實現的情況下，財政撥款收入就等于財政撥款預算收入。對于支出類，財務會計支出全部列入費用，預算會計支出與原行政事業單位會計處理變化不大，即行政單位主要列行政支出、事業單位主要列事業支出。所以業務活動費用、單位管理費用和行政支出、事業支出都是關注重點。

在借貸記賬法下，記賬遵循有借必有貸，借貸必相等的原則，一個借方科目必然對應著一個或多個貸方科目，對收支的對賬必然要聯系到對應的一些科目，財務會計收入對應的是凈資產的增加、含有服務潛力或經濟利益的經濟資源的流入（如資產的增加或負債的減少)，費用對應的是凈資產減少、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出（如負債的增加或資產的減少)，因此在核對收入類科目同時兼顧核對資產類增加數和負債的減少數。核對費用類科目同時兼顧資產類減少數和負債的增加數。核對預算會計的收支同時看現金的流入和流出，現金的流入流出主要看資金結存科目，明細科目有現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度。

二、理清思路站位準確

（一）理清年末財政撥款收入和財政預算收入的關系

雖然財務會計實行權責發生制，預算會計實行收付實現制，但當計劃未批復至單位時，預算會計和財務會計都不需要記賬；當計劃批復至單位時，對于授權計劃金額，根據額度到賬通知書，預算會計借記：資金結存-零余額賬戶用款額度，貸記：財政撥款預算收入（授權支付)，財務會計借記：零余額賬戶用款額度，貸記：財政撥款收入（授權支付)，使用資金時，預算會計借記有關支出科目，貸記：資金結存-零余額賬戶用款額度，財務會計借記：有關費用科目，貸記：零余額賬戶用款額度；直接支付計劃在批復時兩者都暫不入賬，在單位使用資金時，根據直接支付入賬通知書，預算會計借記：有關支出科目，貸記：財政撥款預算收入（直接支付)，財務會計借記：有關費用科目，貸記：財政撥款收入（直接支付)，年末，根據本年度批復的財政直接支付計劃數與當年實際使用的財政直接支付計劃數的差額，預算會計借記：資金結存-財政應返還額度，貸記：財政撥款預算收入，財務會計借記：財政應返還額度-直接支付，貸記：財政撥款收入，在這里預算會計和財務會計處理基本類同，所以年末計劃全部批復的情況下兩者金額也是相等的。

（二）理清財務會計的財政撥款收支與財政部門對賬單收支的關系

年底，財政部門都要給我們下達對賬單，這個對賬單的收支是站在財政角度的財政資金流入和流出，不是單位的財政撥款收入和支出，財政對賬單中的資金流入既含有本年度所有的財政撥款收入，也包含往年結轉下來的剩余指標和計劃，也是財政集中支付系統下達的總指標數，是財務會計賬面的財政撥款收入數和財政應返還額度年初借方數之和。流出的財政資金，財政都作為支出，此時財務會計不一定列入支出費用，比如單位從零余額賬戶提取的現金，財務會計借：現金，貸：零余額用款額度；用零余額資金歸還往來款時，借：應付款科目，貸：零余額用款額度，單位都不計入支出費用類科目，但財政對賬單上都列為支出或者稱為資金流出，所以以財政支出賬單為參照核對支出時應看零余額用款額度（簡稱零余額)貸方數、財政撥款（預算)收入直接支付部分貸方數和財政應返還額度直接支付貸方數之和。財務會計賬面的收支不和財政對賬單收支一一對應，不能以財政對賬單的收支作為財務賬面收支。

三、掌握技巧注重特色

收支對賬要遵循先總后分，先易后難的原則。財務報表是在日常核算數據基礎上，按照規定格式、內容、和方法編制的，綜合反映一定時期單位財務狀況的書面文件，綜合性最強，其次是總賬、明細賬、憑證，因此對賬時首先看報表是否有異常，再查看賬簿，直至最后審核到憑證。先從總數核對，在總數相符的情況下，就可進一步核對明細收支，若發現不符項，分析查看不符部分，從出現差異的部分向下追查，一直追溯到反映具體業務的憑證上。

另外，行政事業單位會計按照《政府會計準則》要求進行賬務處理，實行國庫集中支付制，有自己單獨的一套科目設置，如設置了零余額用款額度、財政應返還額度等科目。每個科目都反映了不同的經濟內容，都有自己的賬務處理方法，如對以財政直接支付資金列支時，根據支付發票和直接支付入賬通知書，預算會計借記：預算支出-事業支出-基本支出（項目支出)-有關明細科目，貸記：財政撥款預算收入-基本支出（項目支出)直接支付。財務會計借記：費用類科目，貸記：財政撥款收入，針對行政事業單位會計處理的特殊性，對賬方法也有所區別對待。

四、對賬過程出現的幾種具體情況分析

1.賬面收入與當年財政批復計劃總數相符，但授權部分和直接支付部分不相符。說明授權和直接支付之間有混用的現象，此時按年末集中支付系統授權支付余額進行結轉后財務會計賬面零余額用款額度不為零，查找混用部分，直到零余額用款額度賬戶為零，回頭再查看授權部分和直接支付部分是否相符。

2.賬面收入與當年財政批復計劃數不相符，授權支付數相符，直接支付數不相符。此時財務會計賬面零余額用款額度為零，說明直接支付入賬有誤。一看當年計劃和指標是否全部記入收入賬，二看財政應返還額度支出是否錯記收入賬，此時財務會計賬面的財政應返還額度余額與集中支付系統直接支付剩余計劃數不等，分析差錯，直到財政應返還額度年末余額與集中支付系統直接支付剩余計劃相等。

3.賬面收入與當年財政批復計劃數不相符，授權支付數不相符，直接支付數不相符。說明授權支付和直接支付計劃入賬都有錯誤，此時賬面的零余額用款額度不為零，財政應返還額度余額與集中支付系統剩余計劃數不符，應分別兩項查找錯點，直到兩項相符為止，注意查看當年計劃和指標是否全部記收入賬，看財政應返還額度支出是否錯記收入賬。

4.會計賬面支出無誤，授權支付數和直接支付數不相符。說明支出在授權支付和直接支付之間混用，分析找出差錯點，相互之間調整。

5.賬面支出有誤，授權支付數和直接支付數有一個相符，一個不相符。核對不相符部分，找出差錯點調整后看總支出是否相符。

6.賬面支出有誤，授權支付數和直接支付數也都不相符。先核對授權支付數再核對直接支付數，逐筆核對，找出差錯調整，直到核對正確完整。

7.其他關注點。收支對賬結束，并不意味全年支出真實正確，有些資金流入流出應為往來款收支，如上年計提的應付職工薪酬，本年支付資金時應沖減往來款，不再列事業支出，本年計提的應付職工薪酬列本年事業支出，但沒有實質的資金減少；再如代扣的職工公積金，代扣時列入其他應付款，繳存時沖減其他應付款，若沒有正確入賬，年末其他應付款公積金賬戶余額就不正常，所以年末對往來款賬戶分析是必不缺少的一環。最后，要注意根據年初預算批復核對項目支出，合理平衡項目收支。注意賬務科目設置是否與預算項目不同，期間有些支出模糊下賬的，分攤是否合理，年底根據預算合理調整。找出超支原因，是否有漏記收入，錯記支出。

平時多用功，年底就輕松。要想對賬順利，平時入賬要仔細，要養成及時入賬的習慣，不要有意把問題集中到年底來處理。