企業財務舞弊的動因及對策探究

董莉 秦子涵

摘 要：近年來，企業財務舞弊事件時有發生，且花樣百出、負面影響較大，甚至直接影響到宏觀經濟的決策和運行，在一定程度上影響到我國資本市場的信譽。當前，我國資本市場正在不斷向規范化、市場化、國際化的方向轉變，防范企業財務舞弊應當引起高度重視，認真查找并剖析企業財務舞弊的成因所在，探索行之有效的應對策略，防止企業財務舞弊行為的發生，進而推動資本市場的健康發展。本文從企業財務舞弊的背景與意義入手，借鑒國內外相關理論研究成果，重點分析了企業財務舞弊的危害及動因，從企業的道德水平、舞弊動機、舞弊機會、發現可能性及懲罰力度等方面深入分析企業舞弊的動因，并對此進行探究、提供應對策略，以期對實務有參考意義。

關鍵詞：企業財務舞弊;動因;對策

一、引言

隨著我國經濟實力不斷增強，國際化地位不斷提升，資本市場隨之發展迅速，在境內外上市企業數量與日俱增，上市企業得到了長足的發展。在享受到資本市場賦能的同時，依然有一些企業存在財務報表造假，財務舞弊事件屢有發生。隨著信息的流通速度不斷加快，AI技術飛速地發展，企業財務舞弊事件發生可能性不斷加大，暴露出的案例屢見報端，引發社會廣泛負面輿論，給我國資本市場的信譽帶來了被動。同時，企業財務舞弊造成財務信息失真，使投資者不能及時掌握真實的財務信息，很難對投資做出正確的判斷，直接損害了會計信息使用者的利益，并對資本市場的穩定發展產生了不利影響，也給我國宏觀經濟調控與經濟發展帶來潛在的威脅。從資本市場和投資者的角度來說，會計信息的失真是企業舞弊的直接后果，而會計信息失真又會嚴重背離市場經濟規則。企業舞弊不但會使會計信息決策的有用性得到削弱、使眾多會計信息使用者的利益遭到危害、使會計誠信基礎受到公眾的懷疑，也使資本市場的信譽基礎在根本上遭到動搖，從而對宏觀經濟的正常運行產生不利影響。

本文通過深入分析企業財務舞弊的動因，結合經濟環境、企業特點等因素，針對財務舞弊的情形，應進一步建立健全企業防范與控制財務舞的機制，有效防止或杜絕財務舞弊行為的發生，提出具有針對性的對策與建議，有效管控企業財務舞弊情況的發生，進而促進資本市場向規范化、市場化、國際化方向轉變。這既利于投資者基本權益的保護，又能促進我國資本市場的持續健康發展。

二、企業財務舞弊的危害及動因分析

1.企業財務舞弊危害

當前，在我國經濟全球化戰略推進下，我國經濟實力不斷提升，資本市場發展不斷趨于規范，企業、投資人和債權人的財務信息準確性，直接關系到投資、管理等金融活動的順利開展。就目前國內資本市場暴露的問題來看，企業財務報告舞弊事件并不少見。企業為了達到取得不合法利益的目的，有針對性地蓄意違背行業規范，違反會計真實性的原則，違反國家的相關法律法規、政策制度，刻意修改財務報表信息，向政府和市場提供虛假財務數據，導致市場和投資者難以準確了解企業經營情況而造成利益損失，給資本市場信譽造成被動，甚至影響到國家宏觀決策。最終給他人、自身和社會帶來了嚴重危害。具體有以下幾個方面：

首先，可能影響到國家宏觀調控。企業財務舞弊直接導致會計信息嚴重失真，向財政、稅務等部門報送的會計、稅務等報表的相關信息失去了真實性，將影響到政府的宏觀調控。如果國家制定發展經濟和宏觀調控政策的依據成為了虛假的會計信息，那么必然會引起嚴重誤導，會阻礙經濟社會的發展。

其次，會計信息者的合法利益遭到損害。在資本市場經濟中，股東和債權人是企業資金的主要，無論投資人或是潛在的貸款人，要想做出合理投資與信貸的決策，都必須擁有準確的信息，都要了解企業財務狀況與經營成果。如果虛假的財務信息被企業公開到市場中，投資者就會認為自己被欺騙，資本市場的投資人就會認為自己被企業的虛假財務信息所利用，實質上是騙取他們的錢財，所以以后就不會再向資本市場投資。同樣地，銀行也就不會再給企業融資。因此，企業財務舞弊不但會削弱決策的有用性，危害廣大信息使用者的利益，也會一定程度上影響到市場經濟信用基礎，危害國家宏觀經濟正常運行。

此外，社會風氣和行業職業道德會遭受損害。相關人員利用自身的職務之便，通過舞弊，采取侵吞、盜竊、騙取等手段非法占有利益，將財務人員應有的職業道德置之不顧，造成職業道德淪喪、導致行業風氣敗壞。財務舞弊的暴露，對于企業自身來說，不僅嚴重損害了的形象，而且大大地降低了產品聲譽與社會信任度。

2.企業舞弊動因分析

（1）職業道德淪喪

企業財務舞弊行為反映出來的是職業道德低下問題。有的會計人員受到利益驅動或為了業務收入等原因，違背職業道德，把所學的會計專業知識為企業偽造虛假報表，幫助企業實施財務舞弊。有的企業法制觀念淡薄，為了達到獲取非法利益為目的，縱然編制看似合理化的借口，一旦遇到舞弊機會，就會唆使、賄賂，甚至威脅會計專業人員幫助其財務作假，實施企業舞弊。而有一些會計專業人員抵抗不住誘惑或壓力，便會主動迎合或接受企業的不良動機，聽之任之，與其同流合污，不僅不予抵制，而且知法犯法。當企業財務舞弊行為被暴露后，這些藐視法律、淪喪道德、以身試法的會計人員，最終受到的是法律制裁。

（2）舞弊動機卑鄙

就上市公司而言，舞弊動機主要有以下三種表現形式：一是為了融資需求，我國許多企業為了在資本市場上取得大量資金，滿足自身企業的擴張需要，所以就進行上市。然而公司法對公司上市制定了很多嚴格的規定，要想獲得上市資格，最基本的要求是上市企業必須在三年內連續盈利，為了達到該項硬性規定，在發行新股時往往會有舞弊行為的出現;二是為了避免處罰，上市公司的業績被證券監管部門要求得十分嚴格，如果上市公司出現連續虧損的情況，就很有可能被證監部門暫停或終止上市及退市風險警示或ST處理。因此，上市公司為了避免連續虧損帶來的處罰，所以想要將公司“扭虧為盈”，往往會上報虛假財務信息;三是高管個人為了獲取非法經濟利益。上市公司高管的業績評價和財務指標是直接相關的，高管人員為了使自己的利益最大化，就會通過虛構業務、虛增收入、隱瞞成本等手段，虛構出企業取得豐厚的利潤，達到公司業務的預期目標，從而得到高額工資、獎金和紅利等，力保或增加公司高管自身的利益。

（3）舞弊機會尚存

財務舞弊機會是指企業進行的財務舞弊被掩蓋起來又不被發現或能夠逃避懲罰的時機，主要因素有以下幾種情況：缺乏發現財務舞弊行為的企業內部控制、無法判斷財務工作的質量、缺乏財務舞弊懲罰措施、有關信息極不對稱、會計能力不足與審計制度不健全。以下從會計不足和審計制度不夠健全這一因素來分析產生舞弊的機會。會計師事務所和上市公司之間為雇傭關系，這一特殊關系使得會計師事務所在出具企業審計報告時容易處于兩難的境地。上市公司為了達到某種目的，就會暗示或驅使會計師事務所對年度或中期財務報告進行財務舞弊，卻出具無保留的審計意見。結果只能是狼狽為奸，為企業的舞弊行為提供了機會。

（4）外部監督不力

我國在公司治理和現代企業制度建設等方面先后出臺了《公司法》、《會計法》等法規。但在一定程度上，這些法律法規還存在著條款的模糊性和滯后性等問題，為企業發生財務舞弊行為創造了空間，法律監管效能難以得到充分有效地發揮。在公司財務舞弊行為的監管中，政府有關部門監管力度和執法力度還不夠到位，導致了一些企業明目張膽地搞財務舞弊，對整個資本市場造成了較大影響。因此，從實際情況來看，監管法規不完善，監督力度不夠，進而為企業財務舞弊的發生，留下了一定的空間。

（5）懲罰力度偏輕

現行的法律法規對企業財務舞弊的懲罰較輕，違法低成本、舞弊高回報的現象讓一些企業在財務舞弊中有恃無恐，對整個資本市場秩序帶來了較大的影響。結合實際情況與舞弊事件的處罰案例來看，企業財務會計報告舞弊的收益豐厚，但舞弊的成本是相當低的。例如：對××電器舞弊案的處罰：對該企業罰款60萬元人民幣;對涉案人員分別給予警告并罰款5萬至30萬元不等的處罰;××實業股份有限公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156.7萬元，其中：1998年有1776.1萬元為虛增。而配股資格由此獲得，并且該行為直接騙取約億元的流通股募集資金，但是相對于舞弊成本而言，對其僅處以罰款人民幣數萬元，對董事長判處有期徒刑三年、罰款人民幣萬元，相關會計師事務所合伙人處以罰款萬元，而將其處罰成本加在一起也不過人民幣幾十萬元，舞弊成本遠遠低于舞弊為企業帶來的收益，這也是企業鋌而走險的重要動因之一。

四、企業財務舞弊的防范對策與建議

1.提高道德水平

建立會計師事務所和企業高管職業道德評價機制。建立職業道德評價機制，確立道德評價標準和評價辦法，加大宣傳教育力度，進行嚴格的評價和監督，讓社會能夠公開查詢評價結果面，并通過借助相關部門及新聞媒體的力量加強道德行為的約束力。讓發生企業財務舞弊行為的關聯人，不但公司和自身名譽受損，還應追究法律責任，相關部門應將其記入失信名錄等處罰。通過以上措施，全面約束職業道德行為，凈化行業風氣，有力促進職業道德水平的提升，以有效防止企業財務舞弊行為的發生。

2.消除舞弊動機

動機不純是上市公司財務舞弊的催化劑。舞弊的利益所在點是諸如上市圈錢、偷逃稅等不正當的動機，財務舞弊通過利益所在點的催化而產生。因此，治理財務舞弊的重要環節之一就是消除不正當的動機。缺少資金等動機也會導致財務舞弊的發生。所以，為了能更好地解決這些問題，相關部門可以有針對性地降低公司的信貸資金門檻。如果想要在一定程度上消除企業的不正當動機、讓企業能夠資金充足、良好持續發展，就必須要有效解決企業的資金難題。此外，國家也可以通過制定出相應的支撐政策來幫助企業解決籌資問題，特別是正在轉型升級階段的優勢企業，應當出臺相應的惠企政策，如稅收減免等，以解決企業融資難的問題而最大限度消除企業財務舞弊的動機。

3.破除舞弊機會

出臺政策規范審計市場行為，提高審計市場的集中度，有效保障審計從業者收入水平，促進審計市場持續健康發展，鏟除滋生財務報表審計不端的土壤。同時，要建立健全的懲戒機制，嚴厲打擊違規違法、唯利是圖的會計師事務所，懲戒縱容舞弊的審計機構，加強對上市公司財務舞弊行為的懲治力度，不斷加強法制建設，強化教育指導，優化整個審計市場環境，有效破除企業財務舞弊行為的發生。

4.強化外部監管

完善外部監管機制，進一步發揮監管部門的監管力度，對企業財務舞弊行為進行嚴厲打擊，規范并引導企業的財務行為。隨著我國資本市場的進一步規范，現有的一些法律法規存在一定的不適應性，這就要求對法律法規進行進一步完善，發揮法律效力。嚴格落實監管職能，維護市場經濟秩序，確保資本市場的公平性、真實性，避免企業財務舞弊行為的發生。

5.提高舞弊成本

加快推進會計法等相關法律法規的建設，嚴厲查處企業的財務舞弊行為;加大懲罰力度，提高犯罪成本，讓那些為了追求經濟利益，便以低廉的違法成本獲得更高經濟效益的企業得到應有的嚴厲懲處，讓明目張膽搞舞弊的企業為其違法行為付出應有的經濟和法律代價，從而使不法企業得到威懾，進一步規范經營管理行為，更好地維護市場經濟秩序。

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作者簡介：董莉（1980- ），女，吉林洮南人，博士，講師，研究方向：公司治理與會計管理;秦子涵（1998- ），女，河南平頂山人，碩士研究生，研究方向：公司治理、內部控制