分析風險導向審計在會計師事務所的應用

江小群

【摘 要】 信息時代的到來，我國各行各業的發展模式也在發生著變化。因此，傳統的審計模式已經不能滿足當前時代與行業的發展需要。現代風險導向審計模式的出現與應用，不僅解決了傳統審計模式應用過程中的可能潛藏的問題，也讓時代與行業的審計需求得到全面滿足。因此，會計師事務所風險導向審計應用重要性愈加明顯。但此種審計方法在實際應用過程中也會因為會計師事務所的各種原因而出現障礙。例如，會計師事務所內部控制缺乏有效性、部分審計工作人員綜合素質需提升、缺少相關法律法規政策的支持等。

【關鍵詞】 風險導向審計 會計師事務所 應用

引 言

現代化風險導向審計方法以戰略思想觀念為理論指導，同時將重大錯報風險評估作為引導方向，主要內容是發現被審計單位實際運作過程中存在的重點風險以及對應風險解除方案，嚴格按照相關規定與法律條例落實工作，風險導向方法的應用，不僅可以讓會計師事務所面臨的審計風險更小，也保證了工作落實的效率。

1會計師事務所風險導向審計應用的重要性

在會計師事務所審計工作落實過程中，審計風險是必須受到審計工作人員高度重視的一項內容。與此同時，伴隨會計師事務所的經營規模逐漸擴大，其經營活動范圍也在不斷擴展。因此，如果不能對審計風險進行精細全面的評估，會計師事務所就可能因此承受巨大的風險。同時，伴隨會計師事務所經營規模擴大，變化還包括被審計單位類型的多元化，所以想要保證審計風險能夠得到科學降低，就必須對自身工作落實過程中面對的綜合環境變化進行掌控。風險導向審計模式的出現，讓判斷重大審計風險領域的方法得到豐富，這對會計師事務所的發展來說，意義無可替代。

2風險導向審計在會計師事務所應用過程中存在的主要問題

2.1會計師事務所內部控制缺乏有效性

落實會計師事務所內部控制管理工作時，由于缺乏有效性以及相關監督機制風險控制機制的不完善，致使市場中的部分會計師事務所在實際運作發展過程中缺乏明確的戰略意識。因此，導致事務所合伙人在實際工作落實過程中，多以開拓業務獲得更多經濟效益為重。而非保證項目質量，這種追求短期效益的觀念并不利于會計師事務所的長遠發展。其次，部分會計師事務所在內部控制層面也缺乏遠見，尤其是一些合伙人可能會私自承接項目，而這種做法很有可能會因為無法識別出被審計單位的固有以及審計風險，在制定控制措施時，導致會計師事務所需承擔更多風險。

2.2部分審計工作人員綜合素質需提升

通常情況下，會計師事務所主要由主任會計師、注冊會計師以及審計助理工作人員構成。因此，審計工作落實過程中，作為直接領導者的主任會計師很可能直接將所有工作都交給助理審計人員。然后，助理審計人員依據注冊會計師的相關要求一一落實。雖然工作的落實步驟與流程不會出現問題，但由于部分助理審計人員的綜合素質水平不達標，很可能在落實審核工作時不夠精細、負責。加上這些助理審計人員工作經驗較少，因此，在行業發展法律問題的處理上，很可能會因為理論與實踐基礎較差而無法充分理解。不僅不能從整體上把握風險，甚至在進行普遍性與規律性的問題總結時也出現問題。

2.3缺少相關法律法規政策的支持

相關法律法規與政策的支持能夠保障注冊會計師的權益得到更多保護，但從我國目前的會計行業現狀上看，與注冊會計師相關的法律與責任制度仍然較為粗放，不夠完善，尤其是實際性操作方面的細節內容缺失嚴重。民事賠償方面的規定也較為欠缺，這對經營規模較小的會計事務所來說非常不利。與此同時，會計師事務所在落實企業審計工作時，也可能會因為自身經營規模較小，因此不必承擔過多的法律風險。這會給審計會計師的工作態度帶來影響，如出現工作態度不嚴謹較為敷衍的情況，致使工作落實過程中埋下較多隱患。

3風險導向審計在會計師事務所的應用路徑

3.1提升審計人員培訓力度

風險導向審計工作的全面鋪開，讓會計事務所相關工作人員的崗位職責覆蓋面更加廣泛。會計審計工作人員不僅需要具備完善扎實的理論知識，體系還必須依據當前審計工作行業發展進行專業知識更新，對審計相關新理念、新規定進行更加深入的了解與掌握。尤其是風險評估、管理會計、企業戰略等方面的知識，必須進行更加明確的認知。才可保證在實際工作落實上更有針對性，更加科學。從當前會計事務所審計人員的構成上看，會計師事務所在進行人才招聘時，應注重擴展招錄專業的范圍，除去會計、審計這些專業對口人才，還應注重招錄一些非財務專業的人員，如計算機、工商管理等專業，保證整個審計團隊的風險總額，防控與應對能力得到有效提升。與此同時，會計師事務所還應依據行業發展以及政策動態定期培訓審計人員，通過再教育與不斷學習更新理論知識的方式提升。審計團隊的整體從業水平在落實審計部門工作落實情況的評價時，注冊會計師的職業判斷對后期影響較大。因此，注冊會計師應通過不斷強化自身知識儲備與結構的方式提升自身專業素養，并結合自身工作經驗，與同行業的相關人員進行信息分享，保證自身的專業判斷能力維持在較高水平之上。

3.2對審計程序進行合理簡化

對會計師事務所來說，審計程序順利、且嚴格按照相關標準落實，目的是可以保證審計工作開展質量。一方面可以降低事務所審計過程中承擔的風險;另一方面，則是為了秉承成本效益原則。在審計成本得到精確控制的基礎上，保證審計工作落實效率，能夠得到相應提升。因此，結合以上因素對審計程序進行簡化后應對以下幾個方面的工作進行重視。首先，在對被審計單位具體情況進行審計時，可對周邊環境以及相關人員工作落實成果層面入手。不僅可以讓了解工作更有針對性，也可提升效率。其次，對于經營規模較大的企業，審計工作開展的重點應放置在企業的庫存，以及重要資產實地監盤法層面。而且其他非重點領域可通過抽樣調查的方式落實，錯落有致的審計重點與非重點劃分能夠保證審計工作落實效率更高，風險更低。

3.3完善相關法律法規以及政策

在擬定促進相關法律法規政策完善的建議時，應注重從以下幾個方面入手，首先，注冊會計師的相關賠償制度應得到健全，原因是我國對會計師事務所以及注冊會計師的責任界定法律法規還不夠完善。存在很多灰色地帶，尤其是民事責任相關內容過于籠統。還存在明顯的滯后性，這不僅會制約實際工作的落實，還可能會損害到事務所與注冊會計師的切身利益。所以，配置完善的注冊會計師民事賠償制度，能夠讓注冊會計師在工作落實過程中承擔的風險更小。其次，行業的監管與風險防控意識要得到有效提升，尤其是一些小型會計師事務所。要加強風險意識的培訓，使 CPA對風險的判斷更加敏感。這也是增強注冊會計師法律意識的重要方法，與此同時，以上各項工作的高水平落實，還能夠有效促進會計師事務所在市場競爭中可以秉承公平、公正、公開的原則，保證市場可以以一個更加良性的狀態運作。

結 語

事務所審計工作落實過程中，可能會因為人為因素或環境因素而出現重大報錯情況或注冊會計師發表不合理化審計意見的可能性，這被稱作是審計風險。將風險導向機制引入到審計工作中來，同時，以重大報錯風險為導向對事務所審計部門的工作進行指導，不僅可以有效防止重大錯誤出現，還可讓審計的重點與工作落實范圍得到精準確定。

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