收支兩條線管理模式下血站財務(wù)管理研究

曾濱

[摘 要]應(yīng)用收支兩條線管理模式在血站中符合政府相關(guān)部門對事業(yè)單位收支預(yù)算管理的相關(guān)要求。通過使用收支兩條線管理模式能夠構(gòu)建以事業(yè)單位為基礎(chǔ)的財務(wù)管理框架，輔助事業(yè)單位進行財務(wù)內(nèi)部控制，提升血站的財務(wù)管理效率。基于此，本文以收支兩條線管理模式為主要研究內(nèi)容，分析該管理模式下血站的財務(wù)管理方式、基本要素及會計科目設(shè)置等，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]收支兩條線管理模式;財務(wù)管理;血站

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.001

[中圖分類號]F810.6;R197.6[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）22-000-02

0? ? ?引 言

血站作為公益性較強的事業(yè)單位，需要進行高效的財務(wù)管理，進而達到政府相關(guān)機構(gòu)對其提出的財務(wù)管理要求，例如，根據(jù)收支兩條線管理模式建設(shè)財務(wù)管理框架，防止血站在運營過程中出現(xiàn)亂收費現(xiàn)象，并對繳納的收入資金進行相應(yīng)管理。收支兩條線管理模式是政府加強事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)部控制措施，能夠有效改善事業(yè)單位粗放的財務(wù)管理方式。

1? ? ?收支兩條線管理模式與內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

為提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日開始實施，這樣一來，內(nèi)部控制成為事業(yè)單位的重要管理工作內(nèi)容。血站作為公益性較強的事業(yè)單位，更加需要重視自身的內(nèi)部控制，有效預(yù)防單位運營過程中存在的管理風(fēng)險。收支兩條線管理模式具有政府控制的色彩，其管理內(nèi)容與過程是該管理模式實行過程中的主體，且國家財政部門為了有效推動收支兩條線管理模式運行，采取了多種管理措施，可以將其具體稱為內(nèi)部控制活動。收支兩條線管理模式由政府控制部門和財政內(nèi)控部門共同推動實行，血站這種類型的公益性事業(yè)單位管理過程中需要遵循該管理模式要求，加強自身內(nèi)部控制，對血站的賬戶、資金、票據(jù)、稽查、核算、監(jiān)督等與運營發(fā)展過程中的財務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容進行相應(yīng)控制，推動血站制度化管理，提升財務(wù)管理效率。

2? ? ?血站在財務(wù)管理中應(yīng)用收支兩條線管理模式的方法

2.1? ?賬戶控制

血站在經(jīng)營管理過程中首先需要對單位賬戶進行相應(yīng)控制。嚴格根據(jù)收支兩條線管理模式下財政部門開設(shè)的“預(yù)算外資金財政專經(jīng)戶”或“政府非稅收入歸集專戶”等要求進行統(tǒng)一管理，將血站運營過程中存在的政府非稅收入資金采用賬戶控制的形式放入財政部門的“口袋”中，牢牢把控資金入口，實現(xiàn)資金收入的有效控制。

2.2? ?資金控制

血站作為公益性事業(yè)單位，在運營過程中，資金收入主要來自財政撥款，為了實現(xiàn)資金的有效利用，提升資金的使用價值，需要對政府非稅收入資金以宏觀管理模式進行資金控制，實現(xiàn)血站財務(wù)管理過程中預(yù)算內(nèi)外資金的綜合預(yù)算，實現(xiàn)收支兩條線的財務(wù)管理方式，有效避免血站在經(jīng)營過程中部分人員在服務(wù)中出現(xiàn)亂收費現(xiàn)象，從而讓血站的經(jīng)濟發(fā)展更加科學(xué)合理，讓財務(wù)管理更加公開透明。

2.3? ?票據(jù)控制

血站在經(jīng)營發(fā)展過程中需要嚴格根據(jù)收支兩條線管理模式的要求管理票據(jù)，財政及價格監(jiān)管部門應(yīng)對血站的收費及票據(jù)使用等行為進行必要監(jiān)管，價格主管部門應(yīng)對血站收費項目進行定期審核、監(jiān)管，收費項目只有經(jīng)報批進入政府收費價格目錄，血站才能進行收費。財政部門對收費票據(jù)的申領(lǐng)、使用、繳驗、核銷都要進行監(jiān)管，并通過信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)管理，防止票據(jù)亂用、缺失及亂收費行為。

2.4? ?核算控制

血站財務(wù)管理過程中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是核算控制，需要嚴格根據(jù)收支兩條線管理模式的要求對資金進行集中控制與管理，讓資金在支出過程中能夠集中在一個賬戶中，避免部分單位部門對財政撥款進行不合理支出。目前，大部分血站都采用財政直接支付模式，本單位只設(shè)立一個財政零余額賬戶，用于支付授權(quán)額度，而財政對授權(quán)支付額度控制較嚴，授權(quán)支付的額度占比較低。大部分資金都要通過財政直接支付，財政對每筆支出都要進行嚴格審核，按資金的性質(zhì)和年初預(yù)算的安排使用，通過加強核算控制，有效提升資金管理效率。

2.5? ?信息控制

在信息時代，信息更新速度快，血站需要根據(jù)信息時代的發(fā)展需求，建立以收支兩條線管理模式為主的財務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)需要對非稅收入進行有效監(jiān)管，并通過財政、代收銀行、執(zhí)收單位三方之間的有效溝通交流，及時發(fā)送資金收入支出信息，然后生成可供查看的真實性財務(wù)報告，有助于上級管理人員及時了解血站的財務(wù)管理情況，提高上級部門對血站非稅收入管理的有效性。同時，血站還需要根據(jù)會計要求定時披露財務(wù)管理信息，讓公眾對本單位的財務(wù)管理信息進行有效監(jiān)督

管理。

3? ? ?血站在財務(wù)管理中應(yīng)用收支兩條線管理模式的基本要求

3.1? ?良好的控制環(huán)境

收支兩條線管理模式在應(yīng)用過程中給政府非稅收入資金管理提供了良好的環(huán)境，歷經(jīng)多年發(fā)展的收支兩條線管理模式依然在事業(yè)單位財務(wù)管理過程中形成一種具體意識，能夠讓繳費人、財務(wù)管理人員、部門領(lǐng)導(dǎo)對亂收費現(xiàn)象進行下意識地抵制，也正因為如此，血站的財政資金才能真正應(yīng)用到血站的經(jīng)營管理中，減少血站經(jīng)營過程中出現(xiàn)財政資金截留、挪用等不良現(xiàn)象，有效控制私自設(shè)立“小金庫”的現(xiàn)象，為持續(xù)深化事業(yè)單位收支兩條線管理模式打造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，有效提升血站的財務(wù)管理水平。

3.2? ?有效應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險

收支兩條線管理模式能夠讓血站在財務(wù)管理中積極應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，減少血站在財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對過程中的消極現(xiàn)象。未實行收支兩條線管理模式時，事業(yè)單位在財務(wù)管理過程中資金私自挪用、截留的現(xiàn)象比較嚴重，不利于事業(yè)單位開展財務(wù)管理工作，增加了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的風(fēng)險。

3.3? ?為現(xiàn)代化發(fā)展打下基礎(chǔ)

收支兩條線管理模式在實施過程中以控制作為主要活動形式，血站通過在財務(wù)管理中對系列工作進行有效控制，實現(xiàn)了血站財政預(yù)算外資金的規(guī)范化管理。血站在應(yīng)用收支兩條線管理模式過程中，開展的財務(wù)管理已經(jīng)完全實現(xiàn)收支責任分離、綜合預(yù)算管理、票據(jù)源頭控制、加強信息化管理等工作，為實現(xiàn)財務(wù)管理全面現(xiàn)代化發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

3.4? ?加強信息管理

信息管理不僅是收支兩條線管理模式下控制管理的重要內(nèi)容，更是財務(wù)管理的重要組成部分。現(xiàn)階段，血站需要積極響應(yīng)政府的管理號召，建立自身與外界之間的友好聯(lián)系，讓自身的財務(wù)信息更加公開與透明，接受公眾的監(jiān)督，以此提升血站財務(wù)管理的質(zhì)量，達到收支兩條線管理模式實行的要求，讓執(zhí)行、管理、監(jiān)督形成良好的循環(huán)體系，提升血站財務(wù)管理質(zhì)量。

4? ? ?收支兩條線管理模式下的血站會計科目設(shè)置

1998年，我國《獻血法》實施后，血站獲取血液都來自獻血者的無償捐獻，屬于無償獲取，所以在實行收支兩條線管理模式過程中，企業(yè)需要設(shè)置與血液存貨相關(guān)的會計科目加強財務(wù)管理過程中的核算管理。比如，血液存貨、無償獻血專用基金都需要設(shè)置詳細的會計科目，然后在專用基金中有效使用，提升會計核算的準確性，讓收支兩條線管理模式下的會計核算更加合理。

4.1? ?增設(shè)“應(yīng)繳財政款”科目

血液收費收入雖然不能直接列為血站事業(yè)收入，但也通過相應(yīng)科目進行核算，血站一般通過設(shè)置“應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶款——血液收入”科目核算血費收入，收入不能直接轉(zhuǎn)入本單位的基本戶，需要統(tǒng)一轉(zhuǎn)入市財政部門統(tǒng)一設(shè)立的非稅資金（預(yù)算外資金）賬戶，并定期歸集后繳入國庫。

4.2? ?增設(shè)“血液存貨”科目

通過增加相應(yīng)的血液存貨會計科目能夠讓血液的采集、使用、結(jié)存情況更加清晰，核算過程也會更加順利。在增設(shè)血液存貨科目過程中，借方科目應(yīng)以財政部門核定的單價（即每袋血可計提的無償獻血基金金額）及血液入庫的數(shù)量進行核算;貸方科目以血液的出庫數(shù)量及金額根據(jù)標準進行核算;結(jié)余需要通過統(tǒng)計血庫盤存數(shù)量記錄在借方科目。

4.3? ?增設(shè)“專項基金——無償獻血基金”科目

血站實行無償獻血模式，獲取的血液存貨便形成血站運營過程中的專用基金，所以血站需要將無償獻血模式下形成的專用基金列入會計核算范圍中。血站通過無償獻血獲取的血液數(shù)量，按核定單價記入“無償獻血專用基金”科目貸方，與“血液存貨”科目借方相對應(yīng)。當血液出庫發(fā)往臨床時借記費用類科目，貸記“存貨——血液類”科目。這樣無償獻血專用基金最終通過費用類（或支出類）科目形成。當無償獻血者按規(guī)定報銷血費（或用于其他無償獻血事業(yè)）時，借記“專用基金——無償獻血基金”科目，貸方余額應(yīng)是結(jié)存的“無償獻血專用基金”。具體會計分錄為：①血液入庫時，借記“存貨——某血液成分”，貸記“專用基金——無償獻血基金”;②血液出庫時，借記費用類科目，貸記“存貨——某血液成分”;③使用無償獻血專用基金時，借記“專用基金——無償獻血基金”，貸記銀行存款類科目。

5? ? ?結(jié) 語

現(xiàn)階段，血站在經(jīng)營管理過程中，實施收支兩條線管理模式時需要明白實行該模式的本質(zhì)，并在財務(wù)管理方面進行有效創(chuàng)新，從而制定更加標準、規(guī)范且合理的財務(wù)管理制度，讓血站的財務(wù)管理模式更加公開透明。血站必須重視財務(wù)管理工作，借鑒其他事業(yè)單位的財務(wù)管理模式，實施現(xiàn)代化的財務(wù)管理。

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