基于會計“1+1”的財務成果計量和報告研究

曹蘇鐵

[摘 要]以西方會計為代表的傳統會計理論沒有區分經濟預測和會計核算，存在會計假設與客觀性原則之間的矛盾。本文分析了資產平衡表和資產情況表的編制內容，以客觀性原則為前提，摒棄會計估計——持續經營的假設，從資金和資產兩方面，即在會計“1+1”基礎上研究財務成果計量和報告，更符合投資者“回本后才算盈利”的一般要求。

[關鍵詞]資金表;資產表;財務成果;計量;報告

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.007

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）22-00-02

1? ? ?傳統會計等式的缺陷

資產負債表的會計等式“資產=負債+所有者權益”看似通俗易懂，實則經不起推敲。如資產類中的貨幣資金和各項應收款等項目，既不具備資產（固定資產、無形資產和存貨）的經濟特征，也不具有資產的使用功能，若將其列入債權類（索取未來資產或服務的權利）更妥當。分期核算“分攤成本”不是當期實際發生的全部成本，屬于分期分攤的“預計成本”。由此計算的利潤便有“斷章取義”之嫌，有失公允且易產生誤導?；诖?，本文推出資金平衡表及其附表資產表，以取代傳統的資產負債表和利潤表。

2? ? ?資金平衡表的編制

資金平衡表簡稱資金表，是反映會計主體在一定會計期間的債權和債務狀況以及收支結余情況的財務報表。資產負債表沒有區分“資產”和“資金”這兩個不同的概念，所列報的大部分資產類，如貨幣資金、各項應收款、對外投資和在建工程等項目，均不具備資產的經濟特征和使用功能，使資產負債表實際上名不符實，需要設置和編制資金平衡表。

2.1? ?關于資本和債務

表1中的債權及債務類項目容易理解，需要說明的是，第11行的“對外投資——股權投資”項目和第14行的“實收資本”項目。資本和債務存在明顯區別，兩者權益不同，籌集方式和索償方式也不同;但從會計主體的角度看，兩者都是對外融資，都是企業的“本錢”。因此，債務通常也可以稱為“債務資本”，實收資本可以視為特殊的債務，相應地，對外投資（股權投資）也可以作為特殊的債權。

2.2? ?關于賒銷和現銷

表1中的收入及支出類各項目也不難理解，這里重點解釋第34行的“現銷收入”。在現行會計制度中，各類收入科目下一般不會設置賒銷和現銷這兩個明細科目，原因是已設置了應收賬款科目。實際工作受此誤導，在確認收入時沒有區分現銷和賒銷這兩個不同的概念，容易誤解應計制和現金制。企業名義上執行權責發生制，實際上卻采用收付實現制：等貨款兌現到賬時才確認收入。企業一般不會將“賒銷款”確認收入，因為確認“賒銷收入”即需要開票計稅，但是貨款尚未到賬，企業不會先行墊付稅款。

3? ? ?資產情況表的編制

資產情況表簡稱資產表，是反映會計主體在一定會計期間的固定資產、無形資產和存貨進銷存狀況的財務報表。從宏觀角度看，債權和債務最終要相互抵銷，兩者的差額僅是時間性差異;相應地，收支結余也僅是暫時的“賬面成果”，資產才是經濟活動的實際成果。資產情況表一般應設置總表和明細分類表。資產總表可附設在資金平衡表中（如表1第25行至第28行），“資產情況”總欄下面再分設存貨、固定資產和無形資產3個明細欄;具體反映上述3項進銷存狀況的明細分類表（本文略）;同時，還應根據本單位和本行業的特點，按照資產的經濟特征、金額大?。ㄈ?000元以下、2000元以上）、使用功能或已使用年限等進行詳細分類，以編制滿足不同管理目標和要求的各類資產情況表。

4? ? ?財務成果的計算和分配

設置和編制“資金平衡表+資產表”，從資金和資產兩方面，即在會計“1+1”基礎上計量和報告財務成果，其比利潤表更加客觀公允。具體的計算公式如下：“結余=收入-支出=債權-債務”，其中，本期結余，即表1中第24行月末數C，或者第54行本月數、本年數、累計數C;“財務成果=結余+資產期末余額”，其中，本期財務成果，即表1中第30行月末數E（等于第24行月末數C加第25行月末數D），或者第60行累計數E（等于第54行累計數C加第55行累計數D）。利潤是囊括在收支結余計算過程中的一個中間指標，是建立在累計結余基礎上的期間盈余。由此可知，利潤表雖然被取代，仍可通過虛提折舊和攤銷計算期間利潤和企業應納稅所得額等指標。此外，還包括“本期利潤總額=本期結余-上期結余+本期發生的資本性支出-本期分攤的資本性支出+本期發生的原材料購置費-本期領用原材料購置費”，其中，本期分攤的資本性支出就是本期計提的固定資產折舊和無形資產攤銷等;“企業應納稅所得額=利潤總額±納稅調整數”。需要指出的是，“資產”是企事業單位日常活動不可或缺的勞動資料，除非出售、轉讓或破產清算，一般不會甚至不能和資金一起作為財務成果進行分配。客觀地看，結余（或利潤）是會計主體在一定會計期間資金使用（預算分配）形成的一個結果，無須當期期末再分配，而應將其作為調整下期支出的一個參考，在制訂下期資金使用計劃時，或增加員工福利，或支付股東股利等。這樣一來，更有利于會計工作的開展，使會計期末結算不至于太過繁忙。

主要參考文獻

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