醫藥行業稅收籌劃研究

李璇

【摘 要】我國已經在向全面小康的道路上大步邁進，和諧穩定的社會、注重品質發展的經濟及不斷提高的人文素養讓人們對生活的要求從“溫飽”走向“品質生活”，醫療保健行業漸漸吸引了人們的目光。如今，醫療保健行業已經成為我國經濟中的重要一環，國家于2016年相繼出臺了一系列促進醫藥行業發展的政策，給醫藥行業提供了巨大發展空間和發展機遇，而醫藥行業競爭激烈，降低成本無疑會為增強企業競爭力。稅賦作為企業成本控制的重要方面，已經引起一些企業的關注，稅收籌劃應運而生。文章選擇DL藥業股份有限公司進行稅收籌劃研究，給醫藥行業稅收籌劃提供些許探索。

【關鍵詞】醫藥;稅賦;稅收籌劃

【中圖分類號】F812.42;F426.72;F406.7 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）11-0096-03

0 引言

隨著經濟穩定高速地發展，醫藥市場在我國也保持著高速發展的態勢，醫療衛生支出逐年提高，讓中國成為全球第二大醫藥市場，僅次于美國，這不僅反映出人們越來越注重醫療保健，更反映出我國醫藥行業的競爭越來越激烈。稅賦是成本的一個重要方面，合理的籌劃稅收可以幫助企業控制成本，實現競爭力的提升。文章結合DL藥業股份有限公司的稅收籌劃案例進行分析，為同類醫藥企業進行稅收籌劃和成本控制提供參考。

1 DL藥業股份有限公司簡介

DL藥業股份有限公司（簡稱DL藥業），初始建于1996年，當時是DL藥業有限公司，其后經過幾次改制，2007年經過決議變更為股份有限公司。公司的主營業務是通過中藥提取出成分制成中藥注射劑，公司80%的銷售收入來源于此，其他業務則是一小部分西藥注射劑的生產。公司具有注射劑藥品批準文號20個品種、44個規格，其中公司最出名的產品是中國馳名商標“中精牌”醒腦靜注射液、參麥注射液、亮菌甲素注射液和胞磷膽堿注射液。

2 公司財務狀況分析

我們可以從整理的年報（見表1）中看到，DL藥業在營業收入方面顯示出良好的增長勢頭，業績有大幅度提升，2017年營業收入為27 273.9萬元，在2018年就增長了47.2%，達到40 148.3萬元，公司在年報中解釋因為兩票制的改革，企業提升了產品的價格，所以企業的營業收入有大幅度提升;營業收入由8 775.2萬元下降到7 943.1萬元，同比下降9.48%;在利潤方面，DL藥業的發展趨勢卻走了下坡路，2018年的利潤總額大概只有2017年利潤總額的1/4。

企業在年報中公布了業績變動原因說明，自2017年9月開始，各省陸續開始實施2017版醫保目錄，公司的主要產品醒腦靜注射液、參麥注射液被要求限制在二級及以上的醫療機構且必須根據病患的情況決定是否使用，縮小了產品的使用范圍。公司報告期內（主要系上半年）為及時消化庫存，減少了生產計劃，導致產生大額減產停工損失。同時，銷售費用由10717.6萬元上升至27 090.9萬元，增幅比例達152.77%，企業表述是因為“兩票制”的改革增加的銷售費用整體導致2018年凈利潤的下降。

3 納稅情況

3.1 主要稅種及稅率

DL藥業是一家制藥公司和藥品研發公司，增值稅（16%、13%）和企業所得稅（25%）無疑是這家公司的“大稅”之一，其余則為員工代扣代繳個人所得稅、根據流轉稅計稅的城市維護建設稅（7%）、教育費附加（3%）、房產稅和土地使用稅等。

DL藥業位于云南大理，企業的具體情況符合國務院在《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》中規定可以按照西部大開發稅收優惠的相關規定實施，按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅。

3.2 納稅情況分析

DL藥業在2018年報顯示，年末較年初應交稅費增加的原因系本年度尚未繳納的企業所得稅增加所致。

表2中顯示，DL藥業2017—2018年的稅費為400萬～600萬元，其中每年增值稅的納稅額為200萬～400萬元，2018年增值稅占總體應交稅費的41.09%，企業所得稅達到51.86%，企業所得稅和增值稅占據應交稅費的九成，是DL藥業公司最主要的稅種，DL藥業的稅收籌劃主要可以從這兩大稅目入手。

4 DL藥業股份有限公司納稅籌劃方案

4.1 采購對象的納稅籌劃

DL藥業的主要產品是中藥注射液，要進行中草藥的收購工作，DL藥業通常是從當地商戶手中收購中草藥，但這也導致DL藥業在原材料采購方面無法抵扣進項稅額，需繳納全額稅費。

2017年4月28日，財政部與國家稅務總局發布了關于簡并增值稅的規定，在財稅37號文件中對于從農戶手中采購沒有增值稅發票的情況下，企業就可以開具收購憑證，并能獲得11%的進項稅額抵扣[1]。

此外，DL藥業可以考慮自行建設藥材生產基地。在增值稅的暫行條例中，明確表示農業生產者自產自銷是免征企業所得稅的[2]。子公司在當地建設藥材基地，屬于生產農產品行業，子公司再出售農產品則屬于農產品的自產自銷，免征企業所得稅，能減輕增值稅的稅收負擔。

4.2 研發費用稅收籌劃

近年來，研發創新已經成為企業的主旋律，不僅能提升企業科技含量，也能增強企業的競爭力。

查詢Wind數據庫并分析2018年數據報表得出，至2018年末，A股市場上大部分醫藥上市公司中，有285家在企業的報表中披露了研發費用，研發費用合計達到329.55億元，研發已經成為這個行業的“剛需”。從行業平均研發費用水平來看，平均研發費用達到1.16億元。

從表3中可以看出，DL藥業的研發費用從2016年開始逐年下滑，從2016年的397余萬元下降至2018年的223余萬元，研發費用占比也從1.44%下降至0.56%，且根據Wind數據庫資料顯示，DL藥業是A股醫藥上市公司研發費用支出排后10位的醫藥公司不難看出，DL藥業與同行平均研發費用水平相比相距甚遠。目前，無形資產的研發依舊是我國政府大力支持的方向。企業無形資產的研發費用，例如開發新產品、新技術或新工藝的費用，如果沒有獲得研發成果，這些費用就可以計入當期損益，按實際的研發費用，可以扣除實際費用的175%。例如：DL藥業2018年的研發費用為2 238 804.98×（1+75%）=3 917 908.72元，在2018年則可扣除3 917 908.72元，在原基礎上可多扣除1 679 103.74元。

4.3 費用項目稅收籌劃——廣告、業務招待費用

對于廣告和業務招待費的扣除，在實施條例中規定，企業支出中符合廣告和業務招待費的，準予扣除不超過營業收入的15%，超過的部分可以在下一年度結轉扣除，而且考慮到醫藥、飲料和化妝品行業對廣告費使用的特殊性，稅法允許這3個行業扣除額增至30%。這意味著DL藥業的廣告和業務宣傳費用可以按30%的標準扣除。

DL藥業在2018年的營業收入是40 148.3萬元，按照30%的扣除標準為40 148.3×30%=12 044.49萬元。DL藥業在2018年可扣除的廣告和業務招待費為12 044.49萬元。

DL藥業2018年的銷售費用為27 090.9萬元，還有一些活動不屬于廣告和業務招待，DL藥業在發布的年報中表示，公司銷售受到“兩票制”改革的影響，不熟悉原本代理商的業務，導致公司在開拓銷售渠道上花費了大量的費用。這就意味著DL藥業沒有充分利用30%的扣除額，給盈利造成巨大的壓力。

面對這種情況，DL藥業可以選擇廣告宣傳進行銷售渠道的開拓，例如通過媒體宣傳、報紙、雜志等媒體宣傳公司的產品，企業也可以選擇屬于其他廣告或業務招待的活動，比如舉行介紹本公司產品的展會，企業開展這樣的活動在銷售費用上就可以進行扣除，降低原本的稅賦[3]。

以2018年為例，27 090.9-12 044.49=15 046.41萬元可以在下期結轉，這樣不僅不會影響企業的知名度和廣告效應，還可以在原有的基礎上降低稅賦。

4.4 固定資產折舊

生產線是企業的固定資產，它不僅在制造企業中是不可或缺的，在醫藥行業中的作用亦不可小覷。醫藥行業技術更新速度又較快于其他企業，國家為了促進這些行業的發展，在2014年第64號公告中規定，六大行業在2014年1月1號后購進或自行建造的固定資產允許使用加速折舊法進行計提折舊，生物醫藥行業就在其中[4]。

DL藥業所有的固定資產都采用直線法進行計提折舊，但根據我國的相關規定，DL藥業作為生物藥品制造行業，稅法上是允許公司使用加速折舊法計提折舊的，那么出于對DL藥業實際情況的考慮和稅收方面的籌劃，可以選擇生產或實驗用設備進行加速折舊。

根據整理年報所得，2018年DL藥業購進機器設備用以生產中藥制劑，DL藥業以162.7余萬元買進此固定資產，并規定10年的折舊期，預計凈殘值為3萬元。

接下來以年數總和法計算5年期為例，比較具體固定資產折舊方面的賦稅差異。

平均年限法：每年為15.97萬元。

年數總和法：第一年為29.03萬元，第二年為26.13萬元，第三年為23.23萬元，第四年為20.33萬元，第五年為17.42萬元。

可以看出，如果采用加速折舊方法年數總和法，第一年為29.03-15.97=13.06萬元，則第一年就可以多扣除13.06萬元，前期折舊數額使會計利潤暫時性減少，可以產生推遲納稅的效果，而貨幣具有時間價值，其帶來的納稅滯后的效果可以給予企業在現金流使用上獲得更多的益處，能促進企業更大的發展。

5 結語

本文針對DL藥業股份有限公司的采購費用、研發費用、廣告業務招待費用及固定資產折舊等做出了稅收籌劃，為DL藥業降低了賦稅成本，也給DL藥業提供了關于納稅籌劃的思考。但對于納稅籌劃僅僅是一個“淺薄”的探索過程，想要做好納稅籌劃，還要更加深入地了解和分析企業的具體情況，總結以往經驗，吸收新的知識，讓籌劃的效果發揮最大效用，幫助企業降低稅賦，給予企業更廣闊的發展舞臺。

參 考 文 獻

[1]李冰.Y醫藥公司納稅籌劃研究[D].哈爾濱：黑龍江大學，2017.

[2]李虹苗.以ZR公司為例的醫藥企業稅收籌劃研究[D].武漢：華中科技大學，2017.

[3]朱洋淇.DH醫藥集團的稅收籌劃研究[D].昆明：云南財經大學，2015.

[4]李娜.ZJM藥業集團的納稅籌劃研究[D].昆明：昆明理工大學，2014.