數字化改革背景下審計模型的構建與應用分析

王 彬 樓 斌 王一萍

（國網浙江諸暨市供電有限公司，浙江 紹興 311800）

當前，信息技術迅猛發展，計算機技術應用廣泛，為審計模式和應用環境帶來了巨大的改變，在此背景下，數字化審計模式應運而生。數據具有無形化和虛擬化等特點，如何將審計對象和數據相結合，把數據之間的轉換關系變為審計對象的實體關系，讓數據反映出其自身的業務本質，是數字化審計的核心。因此，首先應當構建數字化審計模型，然后數據人員利用先進的計算機技術，分析和處理相關數據，并有效實現審計目標。

一、審計分析模型的基本方法及基本流程

（一）審計分析模型的基本方法

1.根據相關規章建立模型

對于企業來說，可以根據相關規章制度，將規章中的定性和定量規定轉化為審計模型中的各種條件，如分組、篩選、計算和統計等，為反映具體內容的特定字段設計判斷，限制等條件，并以此為基礎建立數字化審計模型。

2.按照審計對象的數據勾稽關系和業務邏輯建立模型

數據勾稽關系和業務邏輯是具體業務之間固定關系的直接反映，如計算方法、比例關系和匯總關系等。在審計對象之間，如實物出入庫時間、工程竣工時間等是否存在時間邏輯關系矛盾，還有各種車輛消耗費用等，都可以用來分析并計算模型，驗證原始數據，發現與現實不符合的事項和數據。

3.按照審計對象與其他單位數據的關系構建數字化審計模型

企業的經濟活動都是相互聯系的，很少有獨立進行的經濟活動，總要與其他機構或部門發生業務和財務上的往來，例如：實際用工與計劃用工情況的對比，其他項目結算金額是否按照省公司或總部下達的綜合計劃等。以上因素都可以用來構建審計模型，一方面證明被審計單位提供數據的完整性與真實性，另一方面發現被審單位沒有執行好相關規定。4.運用審計經驗構建數字化審計模型

審計人員在長期的審計過程中，會對某一類問題總結出一套完善的方法，根據這類問題的特征，結合上述三種方法，將其轉化為審計模型，快速定位審計疑點。

（二）審計分析流程建立的基本流程

1.掌控審計對象信息，提出審計需求

審計人員應當認真學習規章制度，熟悉相關的步驟和業務系統，并將其與審計目標相結合，按照電子數據提供的審計需求，找出能夠運用電子數據實行準備分析的問題。比如，在臨時用工勞務費審計中，審計人員的目標和方向是臨時勞務費的真實性與規范性；變電站日常維修運維業務中，應當及時請臨時勞務人員前來維修，這一部分勞務容易出現很多臨時性、多發性的問題，容易導致資金支付不固定，產生變相處理費用、套取資金的風險，因此是各類審計的重難點。由此可見，重要的審計需求，即為有無多支付臨時勞務費的問題。

2.構建數據分析模型

應當按照審計的要求，與審計經驗想相結，借助審計內容涉及的業務系統，運用多種處理方式精確地表達出將要分析的問題，構建數據分析模型。在上述勞務費例子中，運用SQL語言，通過對比被審單位日常檢修運維費與“檢測部件”“工作地點”等信息，篩選出每一筆勞務費對應的工作票，按照“終結時間”“許可開工時間”這兩個關鍵詞計算出每張工作票耗費的工時，并同時計算出每一張票耗費的勞務費金額，將其與賬面數做比較，將有差額的數據作為重點對象。

3.制作基礎表格，確定字段信息

按照構建的數據分析模型，從相應的業務系統導出一部分基礎數據表，并根據模型數據的現實需要，制作剩余部分基礎數據表。在基礎數據表中，應當查好數據來源、資料用途和字段含義等內容。要建立審計分析模型，應當通過財務管控系統導出被審單位變電專業日常運維費明細賬和銀行交易明細表，運用PMS系統導出變電專業對應時間段的工作票信息表，運用ERP系統導出員工花名冊信息表，將工作票中工作班成員和員工花名冊進行對比，篩選出非花名冊成員即臨時勞務成員。

4.建立審計分析中間表

在設計數據庫時，已經規范分解了相關數據，表中內容的設定和數據庫的數據都是按

照被審單位核算、管理的要求和目的進行的，一般情況下不符合審計人員的要求。因此，利用被審計單位數據庫中的數據來開展審計分析，必然要根據審計的目的，對被審計單位的原始數據進行重新加工，從中選擇相關的數據，生成能夠達到審計分析的“中間表”。構建審計分析表，應當熟練掌握各表之間關系，根據審計的具體方向，整合并選擇相關數據，再對其進行加工，形成能發揮重要職能的數據組合，對原始表進行連接和投影、篩選和關聯來實現。

5.完成數據分析

根據數據分析模型，結合數據處理工具，運用統計學和經濟學方法，對數據開展檢查和核對、判斷和復算等操作，得出審計疑點。在本例中，運用SQL語言，選取審計中間表中的“終結時間”“開工時間”等字段，計算出每張票應當耗費的臨時勞務費，并比對“付款金額”字段，將有金額差別的勞務費視為疑點數據。

二、構建審計模型的基本方法

審計分析模型是一個邏輯或數學表達式，有很多種表達形式：在查詢分析中，表現為一組或一個查詢條件；在多維分析中，具體表現為切塊和切片、鉆取和旋轉、創建計算成員和單元等，在挖掘分析中，主要表現為設定挖掘條件等。根據在審計中的職能，可以將審計分析模型分為具體、類別和系統三大類。具體模型主要用于篩選線索、審查問題，為取證延伸提供具體的目標；類別模型主要按照業務的類型來分析審計數據，定位重點審計內容的范圍；系統模型主要指從整體上系統而完善的分析被審計單位的數據。基本的構建方法主要分為以下幾種：

（一）按照相關法規構建分析模型

在審計工作中，應當通過條文法規來定性處理違規問題，相反，這些條文法規也能夠提供標準界限。對于特定的業務來說，相關的條文法規都很完備，在定量和定性上都有明確的界定，在構建分析模型時，應當按照具體的條文，將條文中的具體規定轉變為分析模型中的篩選和查詢、統計和分組等條件，有的字段能夠表達具體業務內容，這時應設定限制和判斷等條件，并建立分析模型。

（二）按照業務處理邏輯關系來建立分析模型

被審計單位的經濟活動具有連續性，總是在一定的內部和外部環境中開展的，具有穩定的經濟技術條件指標，如一定的應納稅金、折舊計提和單位成本等。審計人員還能夠按照被審單位的性質，深入挖掘分析，尋找業務來處理邏輯關系，并建立起審計模型，當發現和業務邏輯不符合的條件時，應及時核查原因。

（三）按照數據的勾稽關系來建立分析模型

被審計單位的業務和財務數據都有明確的經濟意義，數據和數據之間也有一定的相關性，并遵循了一定的規則原理，這些關系就形成勾稽關系。比如，在資產負債表中，資產等于所有者權益和負債相加，會計數據的借貸平衡，在固定資產數據中資產凈值等于原值減去累計折舊。在構建審計模型時，應當利用好這些關系，快捷方便地構建分析模型，并有效開展核對、復算等，從而達到發現線索、研究分析問題的效果。主要思路如下：

1.比例核對

運用財務和業務之間的關系來建立分析模型。比如，城建稅、營業稅和教育費附加之間存在著明確的比例關系，及時復算稅收入庫數據，并驗證三者之間的關系，及時發現審計線索。

2.對比分析

對比業務和財務數據，核對數據的精準性。比如，在稅后審計中，城鎮土地使用稅的計稅依據是土地面積，及時分析對比土地權屬登記面積，就能夠發現是否存在少報面積的現象。

3.序列分析

數據的生成和排列應當按照一定的規律，如在順序碼中，不能有斷號、空號等現象出現，憑證號是典型的順序碼，應當運用這些規律來建立分析模型。

（四）按照審計人員自身的經驗建立分析模型

審計人員長期在審計的過程中，會對某一類行業和問題比較熟悉，能夠探索出這些行業和問題的特點，并運用這些經驗，將問題的表面特征轉變為特定的特征數據，并構建審計分析模型，查出可疑的數據，并深入核對，及時排查出問題。比如，審計醫保基金時，如果發現某個人購藥和看病出現了問題，應當及時給予關注。

（五）利用其他單位外部數據與被審計單位數據來建立分析模型

每一件事物都是普遍聯系的，單位經濟活動也在相互聯系中進行，總會和其他單位部門發生業務和財務上的來往。因此，應當運用系統化思維，用整體、全局的角度來建立分析模型，不能僅僅將目標鎖定在被審計單位，應當積極開辟思路，將被審計單位與其他單位看成一個有機的整體，并比較分析被審單位和其他單位的電子數據，分析數據之間是否存在空集和交集。

三、結語

在數字化改革背景下，構建科學高效的審計模型，能夠為審計工作帶來新的變革，將改變傳統的審計思維，提升審計工作的效率，并應用先進的信息技術，實現審計目標，為企業的發展做出貢獻。本文著重分析了審計分析模型的基本流程，并給出了構建審計模型的基本方法，從多個角度和方向探討，希望能帶來一些借鑒和幫助。