對企業內部控制設計與執行相關問題的探討

張 敏

（蘆溪縣交通運輸局，江西 蘆溪 337200）

一、引言

隨著市場經濟大環境和產業鏈的不斷更新，作為經濟活動的主體，企業的發展在內部環境和外部環境的相互作用之下逐漸形成了一個控制機制，即內部控制機制。內部控制機制作為企業實現戰略目標的一種科學管理方法，包含在企業經營活動的各個層面和各個環節， 是市場經濟條件下企業進行資源優化配置， 管理企業各項經濟活動有計劃、有效推進的一種管理方法。在設計內部控制制度時，應依據內部控制的理論和規范，借鑒內部控制先進經驗，立足于企業實際發展狀況，從企業整體視角構建科學、合理、動態的內部控制體系。設計健全的內部控制系統同時，需要定期進行考核、評價，并根據業務變化而隨時優化調整方案。

二、企業內部控制的設計原則

1.系統完整原則

企業內部控制在企業的整個經營活動中作為一個重點因素滲透在企業業務范圍的每個環節，貫穿始終。為了確保管理層有一個更為廣闊的視野以實施企業內部控制、有效地服務管理活動、利用企業資源，在設計內容上必須打破會計控制的約束。

2.協調配合原則

在企業進行一項完整經濟業務的管理過程當中，企業各部門的各個職工必須相互協調配合，實現各部門之間業務辦理流程同步進行、緊密銜接，從而避免經濟活動管控在實施的過程當中出現脫節，確保內部控制的高效與連續。

3.成本效益原則

一個企業經營目標的實現主要體現在企業的經營成果和企業償債能力上，在實現價值最大化的過程當中必須科學地對經營活動進行管理，以此實現以最小的成本支出換取最大經濟利潤的目標。

4.目標導向原則

目標在整個企業內部控制過程當中，不僅是設計的出發點，更是執行的歸宿點。因此，企業內部治理控制以及管理控制是企業整體效率和效益在管控過程中的兩大重要目標環節，也是管理層與治理層實現監督與控制的關鍵機制。

5.有效控制風險原則

面對企業在目標實現過程當中的各種風險，實現有效控制能讓企業有效地評估各種風險的影響以及其可能對經營活動帶來的損失，規避、降低風險并即時采取措施，減小目標偏離程度，是企業發展中對相關環境應變的基礎。

三、企業內部控制設計與執行的影響因素

目前，盡管我國已經建立了許多關于內部控制的制度、規章，但是伴隨著內部控制日漸多元化的趨勢，企業內部管理控制與治理控制也受到各種力量的推動與阻礙。一方面，企業競爭的核心部門逐漸地從經濟效益層面轉換到內部控制層面，企業在保障自身可持續發展的過程中，如果缺乏對風險防控的相關措施，便會在市場經濟活動中面臨被淘汰的境遇；另一方面，內部控制的設計與執行在管理活動中與企業的經營活動密切相關，涉及到管理與治理制度是否能夠有序進行。因此，本文主要從以下問題出發來探討企業內部控制的相關問題。

1.企業內部控制建設不完善

作為企業經營管理的中樞神經系統，進行內部控制勢必要對企業的各種風險進行研究與預防，但是為了達到企業生存發展的目標與需求，企業在進行內部控制建設的探討過程中，儼然處于一種嚴峻的局面，即內部控制建設不夠完善。部分企業在設計內部控制制度時， 由于受到內部控制原則的約束， 致使一些成本過高的內控設計在面對高層抉擇時，被管理層淘汰，以至于在內控的建設方面過于局限。一方面，部分企業由于未對原有的內部控制制度中的管理方式進行創新與改革，致使傳統理念與現有理念相互摩擦，導致其在市場經濟競爭與生存環境中難以維持生存。另一方面，部分企業未能及時、有效地發現生產經營過程當中存在的各項風險，導致財務風險居高不下，財務系統極易出現漏洞，企業的正常經營活動受到經濟水平和經濟效益低下的制約，對企業戰略目標的實現造成不可彌補的損失。因此，企業應該盡早轉變傳統理念下的管理模式，建立一個健全的內部控制制度，為后續內部控制的執行奠定一個良好的基礎。

2.缺乏對企業內部控制的有效性測試

有效性測試不僅代表著一個企業的管理水平的高低，也象征著一個企業經營能力的強弱。任何一項制度在設計及執行的過程當中，都涉及到檢測環節。在進行有效性測試的過程當中需要一定的方法與相關理論作為支撐，但是實際上這個環節在分析所處的定量、定性問題上，一直存在著各種方法都無法調和的矛盾。一方面，由于每個企業制定內部控制目標的出發點不同，其內控的設計理念更是千差萬別，導致在可控范圍之內會有不同版本的制度依據來指導著企業的經營活動，極易出現與事實不符的判斷與決策。另一方面，由于實施的方法不同，企業在內部環境和外部環境的雙重影響之下，內控制度很難達到先期所預想的效果，更加不能保證資產負債表日財務報告的可靠性與真實性。因此，企業內部控制的有效性測試在制定企業戰略目標的過程當中處于重要地位，關系到企業內部制度是否得到有效實施，甚至關乎到企業能否正常經營與持續發展。

3.企業內部控制的執行與其他控制程序脫節

由于內部控制貫穿企業經營的始末，是檢驗各種財務風險和經營管理制度的重要措施，在對企業內部控制制度進行設計和執行的環節當中，必須與其他控制環節緊密聯系、切實配合。雖然內部控制的實質是進行風險管理，但是二者又有很大的區別，其附著在管理制度之上，內部控制更容易被管理者和權益者所理解。目前，一部分企業過多地將精力投入到生產經營和提高經濟效益環節中，而忽視了對內部管理的調整，日積月累，企業的內部控制的設計與執行在經營管理過程當中出現了制度與實施不匹配、不適用等情況。同時，低效率的執行管理在當前的社會主義市場經濟的發展中難以為繼，拖慢了企業經營目標的實現進程，無法實現企業價值最大化。此外，相關部門未重視到內部控制執行和其他制度配合的標準，在準則與制度的踐行過程當中有失偏頗。又由于內部控制是在財務風險管控的基礎之上建設與執行的，導致部分企業對業務流程進行梳理的過程中只側重于降低各種財務風險對企業帶來的損失，過于局限，因小失大。因此，企業的內部審計部門在執行內部控制時要考慮在與其他制度結合中，關注對效率和效果的評估，同時必須著力進行不斷完善。

4.企業內部控制監督效率低

企業對內部控制的監督活動主要是通過持續監督活動、個別評價、報告缺陷等來實現對經營活動的管控，從而保證內控設計在執行過程當中能夠有效實施。在部分企業實行內控的過程當中，一方面，由于缺少一個科學的內控監管機制，導致企業的各項活動無法正常高效地進行，削弱了企業內控執行的有效性。另一方面，企業在組織定期以及不定期的部門培訓工作中，對于監管過程中一些重要任務下達指令后沒有得到有力的執行，致使企業缺少一個良好的監管環境，造成企業的監管環境處于一個很混亂的局面，并且對于后期的各項制度的落實形成阻礙的問題要重點申明。因此，對于企業健康發展目標的實現，另一個重要的任務便是建立起一個較為完整的內部控制監督體系，以此來保證內部控制的有效執行，確保企業內部控制的建設和執行在一定時期內保持可行性與有效性，以此來提升企業的整體價值。

四、企業內部控制設計與執行的優化措施

一個健康的內部控制環境在企業的發展過程當中起著決定性影響，而一個健全的內控設計準則必將伴隨著一個高質量的執行標準，才能使企業在行業競爭中脫穎而出。在復雜的競爭環境中，企業內控的設計與執行往往是非常復雜的。因此，在設計企業內部控制的時候，必須嚴格遵循內部控制設計的相關原則，結合企業自身實際經營情況，利用科學的治理原則，確保內部控制的執行能夠始終貫穿在企業經營管理的各個環節，為企業推進內控落實掃清障礙，實現工作標準化、規范化、合理化，保證企業高質量推進內控管理進程。

1.完善企業內部控制體系的建設

隨著社會主義市場經濟的高速發展，企業內部控制的設計與執行逐漸變成當前市場衡量企業經營狀況的主要依據。與此同時，作為一種新型的經營管理模式，企業內部控制正通過開展各種各樣的管控工作，逐步實現對企業生產運營活動管理，并及時發現存在的各種問題， 提出合理化建議與改善措施，來實現企業戰略競優和持續健康發展。在企業設計內部控制制度時，重要的一點是不能忽略企業目標的定位，防止出現目標混亂、思路不清晰的現象。因此，為了實現企業健康良性發展，完善企業內部控制體系的建設是非常有必要的。首先，結合企業在運營過程當中的實際市場環境，根據企業自身的內控制度實時狀況，總結和分析企業目前的發展規律，客觀地建立完善的內部控制機制，及時對市場行情進行預測和評估。其次，在結合自身經營情況的基礎之上，積極對各個部門的工作進行合理分工，確保內部控制工作的有效落實，發揮各部門的職能，提高企業整體管理水平，為后續工作提供有力保障。再次，在推進企業相關工作的落實時，應當全面貫穿內部控制機制，利用較短的時間將內控建設的執行效率迅速提升起來，徹底實現內控的高效執行。最后，對企業現有內部控制形式進行革新與修繕，充分融合經濟市場的管理機制，科學改進、高效執行企業內控體系的建設目標，進一步推動企業經營管理目標的實現，給企業的發展指明正確的方向。

2.及時對企業內部控制的有效性進行測試

內部控制是否能夠得到有效的執行是個老生常談的問題，為了不斷提高企業內控的執行力度，應該及時對企業的內部控制進行有效性測試。企業高層管理者在這個過程當中扮演的角色不僅僅是進行決策，更要承擔起標準檢驗的責任，這樣才能自上而下、由內到外不斷對企業內控建設進行改進。首先，利用定性的研究方法，結合詳細評價法和風險基礎法對內控制度的有效性進行研究。這樣可以減少高薪聘請專家所帶來的成本，特別是對于小型企業，可以盡可能避免高額的人力、物力浪費。其次，結合每個企業所特定的實際規模、行業背景、政策背景，對企業進行詳細的核對。一方面，能夠大大提高執行的可操作性和實用性；另一方面，能夠有效地收集證據對企業的內控進行測試，降低成本，提高效率。再次，利用定量的研究方法，結合綜合評價法、層次分析法、經驗判斷法對企業內部控制進行一個模型的建立，以控制環境、風險評估、內控管理、監督評價為目的，有效推進內控執行工作，幫助權益者和債權人更好的分析企業實際盈利能力，避免自身利益受到威脅。最后，在內控的基礎之上，建立風險管控制度的檢測標準，在實踐的過程當中不能局限于本企業的情況，要將理論與方法相結合，及時發現內部控制在實際踐行的過程中存在的不利因素，通過測試不斷改進。與此同時，建立風險管控標準所需要的授權和專業能力要求，是防止財務報表漏報、錯報的關鍵，因此要特別注意內部控制有效性測試在賬戶和列報認定上的作用。

3.加強企業內部控制的執行與其他控制環節的聯系

近年來，隨著我國經濟改革的不斷深入， 部分企業出現了治理層多、部門臃腫、管控效率低等問題的困擾。部門機構的不規范、不標準致使各個機構之間缺乏配合和交流， 使企業財務信息質量變差。而在社會主義市場經濟快速發展的大環境之下，企業內控執行程度是推進企業持續發展的關鍵推動力，并且通過企業內部控制與其他環節管控的相關聯系。另外，行業市場競爭機制可以更好地促動企業的成長，因此企業在提高內部控制執行程度的同時，還需要結合企業風險管理、財務管理等其他制度的改革與推進。首先，在設計和執行企業內部控制時，加強各部門或者各個組織機構的控制力度與工作安排的結合。例如，在企業內控管理過程當中，對各個機構進行分工并明確各個組織的工作范圍和方向，進而有效提高企業內部控制的工作推行力度。其次，企業應該及時分析并預測企業經濟所處大環境的變化，對與企業內控管理相干的問題與方法進行深入探討，充分把握企業內控執行的原則和標準，并根據各個組織部門的執行情況制定不同的管控計劃，來保證各組織之間能夠相互配合、相互監督，逐步提高企業內部控制的執行力度，為推進企業的持續發展創造出更大的平臺。

4.強化企業內部控制的監管力度

目前，大部分企業都把精力放在內部控制的設計與執行環節，對于內控的監督與評價環節存在著很大的缺陷。因此，企業不僅要按照現階段所處的實際經營情況來完善企業內部監管機制，更要及時找出并分析企業經營管理過程當中存在的矛盾和缺陷，分析和總結問題，對存在的不足進行完善和解決，進一步提升企業內部控制活動的踐行效率和效果。首先，企業內部控制的客觀獨立的審核和評估活動，是企業進行管控的主要依據，不僅能保證財務經營活動的有效性、可靠性、相關性，還能提供充足的法條、法規來彌補制度上的不足。因此，增加企業內部管理執行力度，對企業內部監管加強法紀上的管控，對企業來說，不僅合乎發展要求，更關系著企業在會計市場上的未來發展方向。其次，企業的整體發展離不開職工的相互配合與努力，在不同部門實行內控管理工作的時候，各組織機構的職工應該規范好各自的行為和工作準則，充分調動工作積極性，為企業發展提供源源不斷的動力。長此以往，員工的工作效率便會得到很大程度上的提升，從而更有利于內控的執行。再次，根據內控的監督概要，企業應該通過持續監督活動、個別評價、報告缺陷的流程及時發現問題并上報給監管部門。因此，加強企業監管活動在企業經營活動的日常工作范圍管理，推行嵌入式治理方針等更能動態的體現一個企業對環境與政策的變化的敏感程度，從而及時發現治理風險并進行優化。最后，對于企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、各關鍵崗位發生較大人事調整的情況，應該及時進行某一范圍或者全部范圍的檢查，以確定企業內部控制執行的內容和對象是否存在出入，制定出合理的認定標準或者是認定報告。

五、結語

不難看出，不論是在內部控制設計與執行的形式上還是在實際運行上，建立一個健全的內部控制機制，是企業在滿足有關國家規定的市場經濟下，完善行業競爭發展方向與標準的必要措施。在滿足國家監管的同時，企業內部控制的設立與執行問題是推進企業內部管理工作進程的潛在動力，是使企業達到制度與發展相適應平衡局面的核心戰略方針。企業最重要的目標是實現企業價值最大化，是實現企業在經濟市場上的可持續發展。目標的實現不僅體現在經營能力上，更體現在償債能力上。因此，企業內部控制的設計與執行是確保企業克服管理松滯、控制力度低下的基礎，是企業朝著一個更加健康的機制發展的重要保障。