試析國有企業如何進一步提升內部審計質量

湯 智

（中航成飛民用飛機有限責任公司，四川 成都 610091）

國有企業內部審計質量管理是企業本身全面質量管理理念的重要延伸。針對國有企業內部審計質量管理要求，應當緊密圍繞審計質量水平為中心，要堅持用戶需求導向，展開全員、全面、全過程的內審工作完善與優化[1]。由此需形成審計需求導向下的全方位覆蓋的內審工作模式，依托全員參與的內審質量管理機制，在此基礎上持續優化和完善內審工作質量水平，切實保障國有企業內審職能的充分有效發揮，進而全面推進國有企業的穩定、可持續發展。

一、國有企業內部審計實施的作用

1.實現全面提質增效

國有企業內審工作管理涵蓋內審計劃、組織協調情況、財務預算狀況、審計工作質量、人力資源管理幾個方面。因此，國有企業實際內審工作當中，應當全面把控企業內部運營發展情況，做好企業的整體排查，要發揮出聯系不同部門間的紐帶作用，在此基礎上致力于提升國有企業內部管理工作水平及外部的市場競爭力水平。高質量的內審管理，能夠促使國有企業內審工作與企業發展目標協同一致，促使企業內審與國家審計工作要求無縫銜接，最終達成國有資產保值增值的目標。

2.全面推動依法治企

結合實際情況分析，國有企業內審工作是監督和保障國有企業始終堅持依法治企的關鍵所在。因此，國有企業內審工作本身作為審計監督管理的一部分，其同樣承擔著督促企業相關法律法規貫徹落實的職能。內審工作應緊密圍繞國有企業生成經營發展的不同環節而展開，并且直接與紀檢監察、財務稽核等多部門緊密配合，一旦發現問題必將嚴肅糾正，由此能夠促使國有企業各部門協調有序發展，從而最大程度地預防行為失范、管理失據等情況的產生。最主要的是能夠促使企業完善管理漏洞，不斷增強內部人員自我約束民族志達成依法治企的效果[2]。

3.有效增強風險控制

當前國有企業內審工作在履行自身職能中，一旦發現相應問題，就必須嚴格增強對企業生產經營行為的全程審核管理，在此基礎上比對相應的指標數據內容，深入分析相應的問題案例，需要在此基礎上深度揭示實際生產經營當中存在的經營管理薄弱環節，同時匯總評價可能影響到內審質量及效益水平的主要因素，由此提出及時改進和完善的建議舉措。在此基礎上相應內審機構可依托系統、規范化的方法和手段來針對企業風險防控及管理體制的合法、有效性進行分析，最終促進企業規范經營行為的效果。

4.助推內部黨風廉政

國有企業審計工作本身具備經常性和權威性的特點，因此也使得審計監督工作開展能更好地準確、及時地發現問題，可見審計工作是國有企業黨風廉政建設所不可或缺的重要內容。部分審計機構及部門在研究企業新形勢下的貪污腐敗案件時，通常都能夠及時準確地找準問題的多方領域，由此來及時規避違法違規情況的產生。重點在于依托企業內審來完善權力的運行制約及監督機制，在此基礎上將黨風廉政建設與反腐敗斗爭集中于治權層面，依托制度制約權力，結合企業實際情況全面推進內審監察體制變革。最終，據此形成完善的廉政風險防控預警機制，切實保障企業內權力始終處于制度范圍內良性運行。

二、當前國有企業內部審計質量控制存在的問題

1.內審內容難以符合審計需求

目前，大多數國有企業內部審計工作開展主要側重于傳統的財政審計和財務責任審計。審計監督部門旨在最大限度地提高財務收益水平。其中，有部分企業根據內部項目重要性和資源分配制定年審計計劃，并將年審計劃方案提交至管理層進行全面審批。但由于此類審批模式本身具備相應主觀性，因此在制定年審計劃的過程中，容易導致計劃內容趨于簡單且缺乏中長期審計計劃，也忽視了公司的戰略目標，沒有充分整合內部審計和風險管理的有效性[3]。在大多數情況下，屬于事后審計。同時，傳統的內審工作在審計內容上整體較為單一，且審計模式更為陳舊，在當前國有企業改革深化的背景下，已經不能滿足內部審計的要求。為更好地體現內部審計在企業管理中的“免疫”功能，由此提升企業價值，需將國有企業常規審計內容拓展到政策執行層面，促使審計工作開展涉及更廣、更深的領域，實現審計縱深發展的效果。

2.內審執行程序不夠科學合理

具體表現為以下幾個方面。（1）內部審計計劃缺乏科學合理性。部分國有企業內審計監督部門結合自身情況所制定了《年度審計計劃》，并報備審批。但是年審計劃的制定存在一定的主觀性因素影響，在具體執行當中審計計劃執行很容易出現不合理的狀況。例如，審計人員減少審計樣本的數量，甚至精簡審計流程，以求盡快完成任務。這種情況會增加審計風險，影響審計項目的質量。（2）內部審計質量控制沒有完全覆蓋過程。目前，大多數國有企業在審計準備、審計實施階段的質量控制工作開展明顯不足，尤其是審計實施階段，對于被審單位持續跟蹤工作安排及取得的效果并不理想，最終將由此對審計結果有效性造成直接影響，難以實現全面質量控制的效果。（3）內部審計和外部評價機制尚未建立。部分國有企業并未由此建立內部審計的外部評價機制，對內部審計業務的質量管理評價僅限于二次審計和管理層審計，整個過程缺乏獨立第三方來評估內審工作開展的質量，致使企業的內審質量并不理想。

3.內審組織及團隊建設待提高

當然，仍然有部分國有企業在內審組織及團隊建設方面亟待提升，具體表現在以下方面。（1）內審機構獨立性不足。內審機構的獨立性非常重要，是切實保證內審工作人員更為客觀、公正從事審計工作的前提。但是，一些國有企業的內審機構獨立性缺失，其內部部門間并行發展，搭配開展相應紀檢監察，所監察內容涵蓋黨務工作、行政職責。因此，這就很容易直接呈現出黨政不分的情況，進而致使部門內控混亂，直接影響到內審質量水平，極大地削弱內審工作權威[4]。（2）內部審計師對工作沒有足夠的了解。部分國有企業管理層對內部審計工作不重視，不能有效保障審計人員的利益。部分審計人員責任感較弱，在實際審計工作中，有部分內審工作人員為了能夠最終完成相應的審計任務，其選擇在此基礎上縮減審計樣本、步驟、數量等。也有部分審計人員擔心切身利益遭受損害，通常采取敷衍或變相妥協的方式開展工作，由此直接影響內部審計的權威性。（3）內部審計師人數少，知識結構不合理。由于部分內審人員短缺，嚴重依賴從其他部門調崗而來的人力資源，因此導致內審工作質量難以保證。同時，由于多數內部審計師是從其他部門調來的，此類人員本身缺乏扎實的審計專業知識，因此實際工作難以取得預期效果。

三、關于國有企業進一步提升內部審計質量的建議

1.搭建審計需求導向的全面審計模式

國有企業的審計需求主要來自三個方面：企業本身、社會群眾和政府。國有企業內審計工作重點在于實現風險的有效防控，達成企業發展增值的效果。當前廣大社會公眾對于國有企業審計工作的關注點著眼于貪腐和工作作風層面。因此，根據審計需求，應構建一個全面的審計模式，包括以下幾個方面。

（1）審計公司和審計師實現完美組合。依托反腐倡廉發展新形勢，內審工作開展需重點關注被審單位責任人的個人職責履行情況。一是需要將重點關注其是否存在“獨裁”的現象，是否存在侵犯權力、個人利益等，以及公司責任人的權力應用狀況。二是審核企業責任人的工資薪酬，在此基礎上詳細核驗責任人的績效考核的結果。并且注意公司負責人的個人生活狀態，具體觀察其是否有任何不規范或不道德的行為出現。（2）境內外審計相結合。首先，國外社會經濟法律環境與我國的差異異常明顯，重點是查看外國國有資產所有權是否存在國有資產流失的情況。因此，要求國有企業境外資產必須以國有企業及其名下子公司的名義登記，其中法律和合規程序需要以他人的名義進行。其次，境外資金流動的過程及流程非常復雜。在進行境外投資采購時，應當高度重視資金流動結果是否能夠符合最初的預期目標，進行大量的余額審核。（3）審計數據與審計信息系統的結合。大數據時代，信息化突飛猛進，但相應的網絡安全、信息泄露、垃圾郵件等風險問題依然存在。因此，需要嚴格審核相應的信息系統。總體體現為以下幾個方面：首先，不斷完善和健全信息系統的管理制度內容；其次，應當強化信息系統的開發與修訂，并且依托符合規定的流程做好審批管理；再次，要求明確數據平臺系統運營管理是否最終達成權限的科學、合理化配置，相應的審批制度內容是否真正符合最初預期的成效；最后，在通信、接口控制、網絡安全、網絡管理系統的健康、防火墻技術能否有效應對風險等過程中存在漏洞和失真[4]。

2.完善內審質量全過程控制，促使審計質量持續提升

（1）初步審計的準備工作。審核準備階段重點在于制定明確的審核計劃，此類計劃的制定，是為了保證內部審計工作的秩序，更是為了降低經營風險，提高企業價值。預防是綜合質量控制理論的主要焦點。這也是全面質量控制的主要原則之一。審計計劃在內容上應當保持相應的客觀、真實性，要能夠充分地反映企業實際經營狀況及相應的問題。此外，對于臨時項目，內審部門應當在此基礎上明確制度管理效果，并且需要在此基礎上制定好相對應的緊急預案。

（2）實施中期審計。審計工作的執行與實施是內部審計工作開展得到重要階段，在內容上要求應當切實做好風險評估和內控測試，由此來取得審計證據、審計底稿等。主要需要做好以下內容。一是多維數據分析。大數據時代，信息量巨大。重點在于持續挖掘真正具有一定價值的數據內容信息。同時，數據分析工作應當從多維度多角度進行。主要要求審計工作人員本身應當掌握扎實、豐富的專業技能知識，要能夠由此來進行數據的全面整合。同時，需以動態發展的角度來明確其發展變化勢態，進而發現關聯數據內容。二是做好審計監督。內審工作中審計監督由項目責任人開展。所進行監督的目的在于嚴格把控工作節奏，充分掌握相應工作動態，從而切實有效地應對多樣化的突發事件。

（3）審計報告的編制。審計報告階段是對準備和實施工作的組織和總結，審計報告是審計工作的最終產物。內部審計師在編輯審計報告時應將客戶體驗放在首位，除了在審計報告中客觀真實地反映被審計單位的狀況外，審計報告還應使讀者能夠快速、清晰地了解讀者最想要的是什么。因此，審核員必須具備扎實的寫作能力。

（4）審計后階段。跟蹤審計階段是對正式提交的審計報告和審計意見的執行情況進行跟蹤，看被審計單位是否及時有效地解決了存在的問題。同時，應任命一名專員，跟蹤審計項目跟進的進展，及時向部門負責人反饋整改情況的具體實施情況。并且定期開展審計項目回訪工作，總結審計工作經驗和規則，不斷提高內審效率水平。

3.建立全員參與的內審質量管理機制

全員參與內審質量控制，可以提高內審運作的效率和質量，同時讓公司與員工共同實現企業價值。具體來說，需要進行以下幾個方面的工作。

（1）切實加強組織獨立性。根據《中央企業內部審計管理暫行辦法》，國有公司和獨資企業按照完善公司治理結構的要求，在董事會下設立獨立審計委員會，并在董事會下設立獨立審計部分，制定相應內部控制機制。審計委員會必須由至少3名成員組成，包括至少1名獨立董事，同時必須具備足夠的財務和審計專業知識，審計管理部門成員必須充分熟悉財務審計工作內容，具有審計、法律等方面的專業知識、業務能力等。此外，為保障審計管理部門的獨立性，要求內部人員在最近兩年內不得受聘于公司或其關聯公司。會員的配偶或親屬在過去兩年內未入職于公司或其附屬公司，成員及其親屬控制的公司不與公司有業務往來。

（2）切實提高內部審計工作質量。一是內部審計師需要正視自己的審計工作質量，明白自己的工作質量與公司的生存發展和個人事業的發展息息相關。二是審核員需要充分理解全面質量管理的理論，了解其在整個過程中的狀態，更好地了解其價值。三是完善以質量為核心的績效考核機制。具體針對對員工或整個部門團隊的行為、工作、綜合素質等多個方面進行考核評價，并由此針對最終考核的結果實施獎懲處理，只有這樣才能有效的激發出員工或組織的工作積極、主動和創新性。四是內部審計師專業能力有待顯著提升。首先，企業需要營造良好的學習環境，鼓勵審核員自主學習。同時，企業需要注重審核員培訓，強化培訓內容，創新培訓方式。其次，實施輪值制也是快速提升審計師專業知識、增加審計師技術空間的有效途徑。最后，需要建立內部審計人員的問責制。由于缺乏與內部審計工作相關的問責機制，審計人員的責任感較弱，工作熱情不高，甚至可能給公司帶來無法彌補的損失。因此，需要建立責任追究制度。

（3）轉變非審計人員觀念，積極投入內部審計質量控制。一是營造全員參與內審質量控制的企業文化。企業文化是企業的“靈魂”所在，對企業的發展起著指導作用。通過企業文化的傳播，企業的發展理念將由此逐漸滲透到員工的思想觀念中，進而轉變人員工作觀念，真正引導員工朝著領導期望的方向成長。二是完善舉報獎勵機制。在內部審計工作中，舉報機制起到了“預警控制”的作用。通常有效的舉報能夠極大地增強企業本身的風險防控能力，因此內審工作人員可充分結合舉報人所提供的線索和證據，及時地掌握企業內控過程中存在的漏洞，并據此提出相應的解決對策。因此，應當積極鼓勵企業全體職工帶頭解決公司運營管理當中的不良問題，建立完善的舉報獎勵機制，這樣必將切實提高員工對企業管理的參與度和意識。

四、結語

國有企業由于自身特性，本身具備顯著發展優勢，而這一優勢也成為限制國有企業創新發展的阻礙。主要由于多數國有企業內部體制僵硬化，因此在應對市場靈活性及變通性方面存在明顯的不足。因此，不斷提升內部審計工作質量成為當前多數國有企業的必然選擇。在具體實施上，要求應當搭建審計需求導向的全面審計模式、完善內審質量全過程控制，促使審計質量持續提升、建立全員參與的內審質量管理機制，由此才能真正進一步提升國有企業審計質量水平，切實推進我國國有企業的穩定、持續發展。