對加強行政事業單位財務管理工作的思考

霍昀澤

（天津商業大學，天津 300134）

行政事業單位作為提供社會公共服務和履行政府管理職能的組織機構，在經濟社會發展中承擔著重要職責。加強財務管理工作對行政事業單位更好履行職責具有重要作用。

1 行政事業單位財務管理中存在的問題

從近年來紀檢、審計發現和曝光的行政事業單位經濟問題中可以看出，行政事業單位在財務管理中還存在不足之處，影響著其公共服務的提供和管理職能的實現，主要表現為：私設“小金庫”；違規支出，套取資金；利用下屬單位資源謀取私利；內部控制建設及執行不到位；單位負責人和財務人員法律意識不強，業務水平有待提升等。

2 加強行政事業單位財務管理工作的有效途徑

筆者認為，應從自我約束和外部監督兩個角度加強行政事業單位財務管理工作。加強自我約束，即要進一步推進行政事業單位內部控制體系建設；加強外部監督，即要更好地發揮財會監督的作用。

2.1 進一步推進內部控制體系建設

全面推進行政事業單位內部控制（以下簡稱“內控”）體系建設是實現國家治理體系和治理能力現代化的要求，也是行政事業單位提高內部治理水平和公共服務效能的需要。黨的十八大以來，特別是《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施之后，各級各類行政事業單位普遍提高認識，采取行動，嘗試加強內控體系建設[1]。但大多數行政事業單位的內控體系建設還處于起步階段，如何將內控體系建設真正落到實處，為更好地履行職能提供健全的內部控制支撐，還需要著力做好以下工作。

1）推動齊抓共管，提高內控工作的影響力。財政部門是行政事業單位內控規范的主要制定者和發布者，審計部門對重大項目和財務收支進行經濟監督，紀檢監察部門是黨風廉政建設和紀律監察工作的主導部門。內控體系建設需要財政、紀檢監察、審計等部門形成聯動機制，齊抓共管，協同推進，擴大內控工作的影響力。同時，內控體系建設也是“一把手”工程，只有單位負責人充分認識內控工作的重要性和必要性并親自抓，才能保證內控工作順利推進，提高內控制度執行效果[2]。

2）立足單位實際，設計科學有效的內控體系。一是要力戒形式主義。內控工作的開展不是形象工程，行政事業單位應立足自身實際，從管控單位經濟活動風險、預防人員舞弊腐敗、確保國家相關規章制度能夠得到有效貫徹落實等角度出發，梳理本單位管理流程和業務流程，查找風險點和薄弱環節，對照相關行業部門、兄弟單位的經驗教訓，形成符合國家法律法規和政策、適應單位管理現狀、便于執行的內控制度。同時，要克服一蹴而就、一勞永逸的思想，做到依據經濟活動的調整和管理要求的改變，在保持相對穩定的基礎上不斷優化單位內控制度。二是內控并非越嚴越好。內控規范中有重要性原則，即內控管理要進行重要性和非重要性區分。重要的標準，因單位而異，因業務性質而異。比如，對于資金規模較大的單位，如果將費用支出的審批標準定得太低，一年可能需審核上萬筆支出。這樣一來，審核流程就顯得過于繁瑣，容易導致審批走過場，責任流于形式，不僅控制效果難以實現，相反還會帶來內控風險。因此，行政事業單位在設計內控體系時應充分考慮需控制事項的性質、發生頻率及單位管理層級等實際，設計契合本單位的、科學合理的制衡體系，而非簡單的嚴格。

3）采取有效措施，消除內控工作認識誤區。一是充分運用信息化技術。在現代信息化技術日益發展的條件下，行政事業單位可以通過信息化建設將線下手工控制和線上自動控制結合起來。對能通過優化現有信息系統滿足需要的就充分利用現有系統；對不能滿足需要的可以新建內控管理信息系統，采用總體規劃、分期分步實施信息化管理的方式，將人為因素降到最低，減少內控實施困難，消除有些單位認為內控體系實施過程繁瑣、費時費力、不利于開展業務的誤區，實現風險可控與運行高效的統一。二是業務部門須深度參與內控工作。有些單位認為《行政事業單位內部控制規范（試行）》是由財政部制定頒布的，內控工作就是財務部門的事情，把內控制度設計局限在財務支出、會計核算上，這是錯誤的。內控工作包含業務活動，本質是服務于業務，僅靠財務部門無法完成，業務部門必須深度參與，在預算編制的科學性、執行過程的可預見性上下功夫，盡可能增強計劃的可行性，避免就控制談控制，造成“因噎廢食”的結果[3]。

4）重視人的因素，加強內控工作專項培訓。人的因素在內控工作中至關重要，直接影響內控實施的效率和效果。行政事業單位及相關部門應每年定期組織內部控制學習交流和專項培訓，針對單位負責人、財務人員、業務人員等不同崗位開展相應培訓，提升各類人員素質和能力，實現從“要我控”到“我要控”。同時，將內控工作實施情況納入人員日常工作考核，獎勵對內控工作提出建設性意見或執行內控制度表現突出的人員，激發全員參與內控工作的積極性。此外，財政、審計等相關部門應積極引導和鼓勵高校理論界、會計事務所等社會力量參與內控體系建設工作，加強內控理論研究和總結，培育符合行政事業單位內控建設需要的社會化專業力量。

5）加強監督評價，保障內控制度落實到位。監督檢查和自我評價是內控有效實施的重要保障。行政事業單位應當建立健全內控的監督檢查和自我評價制度。日常監督和專項監督是行之有效的監督檢查方法，將二者結合起來，可以發現內控實施過程中存在的突出問題和薄弱環節，進一步加強內控工作。通過自我評價，可以評估內控的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性，進一步完善內控工作。行政事業單位還應將內部監督、自我評價與干部考核、追責問責結合起來，將內部監督和自我評價結果以適當的方式進行內部公開，強化自我監督的自覺性，促進自我監督機制的不斷完善。

2.2 更好地發揮財會監督的作用

財會監督[4]是經濟監督的重要組成部分，是依據《預算法》《會計法》等法律法規對財政、財務、會計行為開展的各種監管活動的統稱。財會監督是黨和國家監督體系的有機構成，是預防和懲治腐敗、全面從嚴治黨的重要手段，是貫徹落實黨的路線方針政策的重要保證，是堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的必然要求。為更好地發揮財會監督的作用，可從以下方面推進。

1）健全制度體系。加強財會監督，應在全面依法治國戰略引領下加快完善財稅會計法律法規制度，提升財會監督的法治化水平，修訂不適應財會監督新定位、新要求的相關法律法規，加大違法行為處罰力度，增強財會監督的威懾力。

2）完善監督架構。一是建立以黨內監督為主導，財會監督與審計監督、統計監督等其他監督相互協調、有機貫通的體制機制。二是充分調動會計主體、社會審計、政府部門等監督主體依法監督的主動性、積極性。三是監督形式多樣化，既有日常監督，又有專項監督，既有聯合檢查，又有結論互認，避免重復檢查和資源浪費，形成監督合力。

3）強化科技支撐。建設財會監督信息管理系統，通過信息化手段實現數據采集、分析、應用、共享，減少監督數據冗余，降低監督成本，減輕被監督單位壓力，提高監督效率。

4）提升監督能力。一是加強財會監督干部人才隊伍建設，配齊配強執法干部；建立財會監督人才庫，改善財會監督人才結構。二是創新財會人員繼續教育方式，積極推行網絡教育，引進符合財會人員需求的課程體系，配置高素質的授課教師，強化對財會人員學習過程的動態監管，提高網絡學習的質量[5]。三是開展財會人員誠信建設，強化職業道德和專業能力的培養。四是重視代理記賬等高質量財會業務公司培育。五是落實單位作為會計主體的法定責任，建立健全財會人員履職激勵約束機制。

3 結束語

以自我約束為基礎，以外部監督為保障，進一步推進內控體系建設和更好地發揮財會監督的作用，能夠提升行政事業單位會計信息質量、規范行政事業單位收支行為、提高行政事業單位管理水平、增強財政資金使用績效，是加強行政事業單位財務管理工作的有效途徑。