基于內部審計視角的企業業務流程內部控制研究

賈文強

（山西臨汾市政工程集團股份有限公司，山西 臨汾 041000）

一、內部控制和內部審計概述

（一）內部控制

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工為實現企業控制目標而共同實施的政策和規定的相關管理程序。內部控制體系建設是一項系統工程，需要企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各部門共同參與建設，并承擔相應的職責。

（二）內部審計

內部審計在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。內部審計是企業的管理工具之一，企業需要借助內部審計找出問題的根源，提煉出解決問題的方法，通過落實問題整改、進行制度完善，從而降低企業經營風險。

（三）內部控制與內部審計的關系

各業務部門是部門內控的責任人，審計部門代表公司對業務部門內控建設和管理狀況進行監督。各業務部門需結合自身經營特點，識別風險控制點，及時完善內部控制，主動配合、主動接受內部審計部門業務監督，不能存在依賴審計部門去改善自身內控的管理思想。通過內部審計，有利于提高企業風險識別與防控能力，有利于進行內部控制制度的完善，有利于提升經營管理水平，降低企業經營風險。

二、如何開展業務流程內部控制審計

由于部門不同，對同一業務的管理思路與側重點不同，管理上容易形成的內部壁壘與信息孤島。內部審計管理思路與要點就是要打破內部各部門的信息孤島，用系統的思維去開展審計工作；以業務源頭數據為審計依據，以財務核算為切入點，通過“問題”導向，落實“問題”整改、完善制度建設，實現各業務部門既分工，又相互協助的制度約束機制，最終達到降低企業經營風險、增加企業價值的目的。

本文中，筆者從自身的工作實踐經歷，以企業經營主要方面為例，通過管理思想的融合，探討加強企業內部管控的方法。

（一）資金收支業務的內控審計

2.完善銷售證據過程管理

業務控制要點包括：一是日常核算，銷售部門每月要按實際產品銷售記錄，報送財務部門，進行應收賬款（暫估）入賬，防范債權“丟失”風險；二是收入確認，銷售部門依據《結算單》、合同約定收款時間，及時對接財務部門，開具發票確認收入。

銷售管理制度應包括不限于以下三個方面：一是合同訂立，要明確交易價格、結算對賬時間、具體收款時間、違約責任等；二是銷售核算，要明確內部核算工作流程、外部結算對賬流程，明確管理責任人；三是實物管理：要建立產品定期盤點制度。

2.完善財務核算方法

這時，我會想，母親每次罵完我，心里也會疼的吧？慢慢地，當年對她的那些恨和不滿，越來越淡。我開始三天兩頭就回娘家看看她，我好像習慣了她訓我，然而，她罵我卻罵得越來越少，反過來，我開始經常數落她了。我怪她光會省錢，怪她操心太多，怪她不懂得照顧自己……

固定資產管理制度應包括不限于以下三個方面：一是合同，要明確固定資產界定標準、質量標準、采購價款、質保金金額、質保期限、付款時間等條款；二是工作程序，要明確固定資產申購程序、驗收程序、臺賬（卡片）登記、財務入賬等工作程序；三是實物管理，要建立固定資產定期盤點制度，推動賬實相符。

3.內部審計方法

業務審核的要點包括：一是依據銀行原始業務記錄，對財務核算資金收支業務記錄的完整性、及時性進行監督審核，防范財務風險；二是通過每月日常及不定期監盤相結合的方式，檢查制度執行情況。

（二）銷售業務的內控審計

1.建立銷售管理制度

資金收支管理制度應包括不限于以下三個方面：一是收入，要明確企業回款需由付款單位直接打入企業賬戶，業務經辦人員不得截留資金；二是支出，要明確資金直接支付給收款人；三是管理權限，要明確不同層級部門及人員的管理職責、審批權限。

1.建立資金收支管理制度

4.3 社會效益 “雙珍”樹種資源是重要的戰略資源，不僅具有顯著的經濟效益和生態環境效益，而且對于科學技術進步、社會精神文明建設等都具有十分重要的現實意義。發展林下經濟“雙珍”模式，對調整林業產業結構、提升林業產業的效益和科技含量、提高林地高附加值、帶動農民脫貧致富等方面都具有重要意義，可解決農村富余勞動力就業，推動種植業、加工業、貿易業、旅游業、運輸業等行業持續共同發展。

3) 零件尺寸進行微調、更改，無需進行繁雜的模型轉換，只需在CAD上更改后的二維輪廓圖上采點生成程序段，反應迅速，方便準確。

業務控制要點包括：及時取得銷售結算過程中客戶認可的銷售證據；保護自身合法權益，防范客戶違約風險。

以產品銷售為例，對銷售證據過程管控如下：一是日常銷售時，及時取得客戶簽字的《收料單》，此處一般對接客戶指定的收料部門或人員；二是對賬結算時，及時取得客戶簽字的《結算單》，此處一般對接客戶的結算部門；三是年終對賬時，及時取得客戶簽字的《詢證函》，此處一般對接客戶的財務部門。

3.完善財務核算方法

1.對于應對武裝襲擊的恐怖方式，首先加強自身武裝安保力量構建，比如依靠當地軍警和雇請武裝安保人員，同時提前選好撤離路線，確保企業人員安全。2.對于應對炸彈襲擊的恐怖方式，其中尤其是汽車炸彈的襲擊，一定要做好路障和鐵絲網；對于地面炸彈和發射型炮彈，應盡量避免外出和購置防爆服，減少人員傷亡。3.對于暗殺（槍殺）和綁架的恐怖方式，一般采取這樣的襲擊方式是為了謀財，因此一定要加強領導、財務人員和物資購置人員的安全，尤其是在有大量現金流動時，一定要格外注意。這些人員外出時一定要隨身配備安保人員，并且隨時與企業匯報自身情況，避免發生綁架和暗殺。

采用SAS8.0統計軟件包建立數據庫并進行統計學分析。計量資料，用x±s表示，正態分布樣本均數比較采用獨立樣本t檢驗，偏態分布樣本采用卡方檢驗；計數資料比較采用卡方檢驗。利用簡單直線回歸分析篩選出與生存質量4個領域有關的具有統計學意義的獨立變量，再將這些變量引入多元回歸模型評估對不同ASD兒童家長生存質量的影響，自變量方差膨脹因子(VIF)>10者不引入方程。多元回歸分析中利用逐步法篩選變量，變量入選標準為SLE=0.15，變量剔除標準為SLS=0.10。雙尾P<0.05作為差異有統計學意義。

4.內部審計方法

業務審核要點包括：一是日常審計，要通過核對銷售業務原始數據、盤點庫存商品等方法，審核應收賬款入賬的完整性；二是專項審計，要通過審核《結算單》《合同》等，對銷售收入確認的合規性進行審核，通過對應收賬款《詢證函》的檢查，進一步確認債權存在的真實性，維護企業合法權益，防范壞賬風險。

風影沒有回家，而是直奔那片林子，他知道她一定在那片樹林里，在那棵系著紅腰帶的樹下。天空下著雨，紅琴果然在那里，她躺在青石板上，極度痛苦地扭動著身子，她要生了。風影從來沒有見過這種場面，根本不知道該怎么辦，只是站在一旁呆若木雞，不停地捻著佛珠祈求佛祖保佑她平安無事。風在不停地吹著，雨在不停地下著，他們全身都是濕淋淋的，眼前這個冰涼的世界可不是什么夢境，他們要面對與接納的，卻是一枚罪惡的果子。風影的心更是碎了，離開了寺院，來到了紅塵，卻要面對如此殘酷的現實，心何以堪！

（三）采購業務的內控審計

1.建立采購業務管理制度

采購業務管理制度應包括不限于以下三個方面：一是合同，要明確收料、入庫、價格、質量、驗收、結算、質保金額、質保期限、付款時間等條款；二是管理程序，要建立采購詢價、物資入庫、價款結算、財務入賬、付款等相關制度；三是實物管理，要建立采購物資定期盤點制度。

由表3說明，樣本1土壤中沒有添加化學修復劑時，其中鋅含量最高的是小麥景天，最高值為334.7mg/L，最低的是馬鈴薯，最低值為299.7mg/L。鉛含量最高的是油菜，最高值為77.1mg/L，最低的是狼尾草，最低值為60.6 mg/L。鉻含量最高的是巴天酸模，最高值為36.0mg/L，最低的是刺兒菜，最低值為32.3mg/L。銅含量最高的是狼尾草，最高值為29.7mg/L，最低的是刺兒菜，最低值為25.4mg/L。砷含量最高的是油菜，最高值為7.4mg/L，最低的是狼尾草，最低值為5.7mg/L。鎘含量最高的是油菜，最高值為0.8mg/L，最低的是狼尾草，最低值為0.5mg/L。

2.采購部門業務管控

業務控制要點包括：一是入庫報賬，要依據物資入庫記錄，及時報送財務入賬；二是結算對賬，要依據合同約定，開展結算對賬，形成《結算單》，取得供應商開具的《發票》時，及時辦理財務入賬；三是實物盤點，通過定期盤點，驗證采購制度執行的完整性、及時性。

3.完善財務核算方法

業務控制要點包括：一是存貨核算，要依據物資入庫記錄，及時進行暫估入賬，保持賬實相符；二是結算，要審核《入庫單》《結算單》《發票》等結算依據，辦理正式結算；三是實物盤點，通過參與實物盤點，驗證采購業務核算的正確性。

4.內部審計方法

業務審核要點包括：一是日常審計，要依據物資入庫原始數據，對財務核算完整性、及時性進行審核，防范應付款結算風險、經營管理風險；二是專項審計，通過參與日常及不定期的實物盤點，審核采購管理的有效性、制度執行的合理性。

（四）固定資產的內控審計

1.建立固定資產管理制度

“是啊，別看老道對你挺好，那可是口蜜腹劍啊。”錢總一旁幸災樂禍，在王祥傷口上潑起醬油。“你看老道和胖子演戲時不是也給胖子培訓起玉石知識嘛，他教你玉石知識是一個道理，讓你懂點皮毛，你就自認為天下無敵了。也不會懷疑他是不是在設套坑你。他告訴你的全是怎么分辨真假玉石的方法，而對于玉石本身的價值就絕口不提，你沒跳出這個圈，肯定被老道牽著鼻子走。”

業務控制的要點包括：每日依據銀行實際收支業務，及時做賬。通過賬務賬簿記錄，客觀、全面反映企業資金收支記錄，確保賬實相符。

2.資產管理業務管控

業務控制要點包括：一是入庫報賬，要依據固定資產不同階段，如實物進廠、達到可使用狀況，驗收合格結算開票等不同管理狀態，分別報送進行財務處理；二是結算對賬，要依據合同約定，及時開展資產驗收，形成《結算單》，取得供應商開具的《發票》，辦理資產正式入賬手續；三是實物盤點，要通過定期盤點，驗證資產管理狀態是否與財務記錄一致，賬實是否相符。

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