試析企業(yè)會計監(jiān)督的作用、弱化原因與改進(jìn)措施

姜曉平

（平頂山天安煤業(yè)天宏選煤有限公司，河南 平頂山 467099）

一、企業(yè)會計監(jiān)督的重要作用

企業(yè)會計監(jiān)督，是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會計工作人員根據(jù)國家財經(jīng)紀(jì)律和財稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，以會計為手段，對某一經(jīng)濟(jì)事項合法性、合理性、有效性等所實施的監(jiān)督行為，具有法定意義。企業(yè)會計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會計工作的重要職責(zé)之一，具有這樣一些特點：一是輻射范圍廣，涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動從原材料購買、到物流配送、到生產(chǎn)加工、到市場銷售的各個領(lǐng)域；二是涉及部門多，企業(yè)內(nèi)部所有部門業(yè)務(wù)的正常開展都必須與資金發(fā)生聯(lián)系，都離不開會計監(jiān)督的介入；三是服務(wù)管理層，能為管理層進(jìn)行決策提供及時、準(zhǔn)確、完整、可靠的財務(wù)資料；四是貫穿能力強(qiáng)，能夠把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后諸多關(guān)聯(lián)事項串聯(lián)起來進(jìn)行統(tǒng)一考慮；五是綜合能力強(qiáng)，能夠把產(chǎn)品、設(shè)計、質(zhì)量、技術(shù)、設(shè)備、財務(wù)管理和人力資源配置等歸集到一起進(jìn)行綜合研判；六是市場敏感性強(qiáng)，能對資金的流入、流出保持高度警惕，對市場風(fēng)險保持高度戒備。從企業(yè)會計監(jiān)督的特點可知，在企業(yè)財務(wù)活動中，它的存在具有不可替代的重要作用。

第一，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范具有約束作用。會計監(jiān)督通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、審查、審核，能暴露經(jīng)濟(jì)活動中存在的不合理、不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象，使之重新回到正確的軌道上運行；能對財務(wù)收支、現(xiàn)金流入流出、虧盈真實情況進(jìn)行深入調(diào)研，不給財務(wù)舞弊、弄虛作假等發(fā)生的機(jī)會；能為企業(yè)經(jīng)營決策提供客觀、充分的基礎(chǔ)資料，提高經(jīng)營決策的正確性。因此說，會計監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正確性具有約束作用。

第二，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的錯弊具有揭示作用。會計監(jiān)督通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、審查、審核，能發(fā)現(xiàn)資金使用中的亂支亂用、突破預(yù)算、超出計劃等鋪張浪費行為，有利于企業(yè)堵塞經(jīng)營漏洞，節(jié)約資金資源；能查出企業(yè)預(yù)算計劃不周密、費用支出不節(jié)制、成本核算不準(zhǔn)確等問題，有利于企業(yè)堵塞跑冒滴漏、提高財務(wù)質(zhì)量；能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理者和責(zé)任人工作中的失誤、不足和濫用職權(quán)行為，并針對他們的不作為、濫作為行為提出警示和警告。因此說，會計監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的錯弊起到了及時揭示的作用。

第三，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的推進(jìn)具有促進(jìn)作用。會計監(jiān)督通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、審查、審核，能對企業(yè)的管理制度、管理流程、管理質(zhì)量等作出正確的評價，為其在今后工作中的揚(yáng)長避短找到依據(jù)；能根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和對未來發(fā)展情況的預(yù)期，分析出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的優(yōu)勢和劣勢、有利的一面和不利的一面，為企業(yè)調(diào)整經(jīng)營決策和發(fā)展規(guī)劃爭取時間支持；能指出企業(yè)資產(chǎn)管理、資源配置中不科學(xué)、不平衡的地方，為防止企業(yè)資產(chǎn)流失和非正常損失發(fā)出了預(yù)警。因此說，會計監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的推進(jìn)具有促進(jìn)作用。

第四，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的實現(xiàn)具有保障作用。會計監(jiān)督通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、審查、審核，能推進(jìn)國家方針、政策、財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律、財稅法規(guī)等在企業(yè)的貫徹執(zhí)行；能揭露企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的各種違法亂紀(jì)行為，打擊不正之風(fēng)；能督促企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的依法開展，照章辦事，震懾了貪污舞弊、行賄受賄等不當(dāng)行為的發(fā)生；能針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的缺陷、短板、薄弱環(huán)節(jié)，提出整改建議，制定補(bǔ)救措施，使之趨于健全和完善；能幫助企業(yè)完成對人力資源、物力資源和財力資源的合理配置和最佳配置，幫助企業(yè)降本增效，增收節(jié)支。因此說，會計監(jiān)督對企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的實現(xiàn)起到了保障作用。

二、導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因

第一，會計監(jiān)督責(zé)任意識落實不充分。責(zé)任意識是一種用于自我約束的自覺意識，無論于企業(yè)、于社會，責(zé)任意識都是一種令人敬仰是自律美德。比如對于工作，不管是喜歡還是不喜歡，都認(rèn)認(rèn)真真地去做，都毫無怨言地做好，這就是責(zé)任意識。對于企業(yè)會計監(jiān)督也一樣，要使監(jiān)督作用得到正常發(fā)揮，首先就應(yīng)該將落實好責(zé)任意識放在第一位。對此，我國會計法中也有所規(guī)定，指出：企業(yè)單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中居于主體地位，對保障會計信息的真實性、合理性具有不可推卸的責(zé)任，必須負(fù)起對會計監(jiān)督履職效果的責(zé)任。但是在實際執(zhí)行中，責(zé)任意識落實不足的問題，恰好暴露出了這對很多企業(yè)來說，都是長期存在的一塊“短板”。很多時候，正是因為責(zé)任意識不充分之下生產(chǎn)出了“任性”，所以才會讓會計監(jiān)督的所謂“監(jiān)督”變成了虛設(shè)。

第二，會計監(jiān)督制度執(zhí)行不到位。要設(shè)立一項監(jiān)督制度并不難，難的是如何將設(shè)立好的監(jiān)督制度執(zhí)行到位。以企業(yè)商業(yè)博弈為例，要保證能在博弈中取勝，不讓對手找到破綻，就必須做到對制度的嚴(yán)格遵守，在執(zhí)行中不折不扣，否則的話，就有可能因為一招不慎而招致滿盤皆輸。企業(yè)會計監(jiān)督也有自己的制度需要不折不扣地遵守，這是保證會計監(jiān)督作用得以發(fā)揮的基本要求，也是保證會計監(jiān)督執(zhí)行力的重要基礎(chǔ)。客觀地說，會計監(jiān)督工作的順利展開，是離不開以制度作為支撐和以對制度的執(zhí)行作為保證的。然而對會計監(jiān)督制度如何執(zhí)行到位的問題，常常說起來容易，做起來難。比如管理者思想上的不重視，比如上面說的責(zé)任意識落實的不充分，比如出于逐利的目的故意淡化執(zhí)行力，比如監(jiān)督制度本身的缺憾，如此等等，這些問題的存在，無一不在阻礙著對制度的貫徹執(zhí)行。

第三，會計監(jiān)督保障機(jī)制不健全。造成當(dāng)前企業(yè)會計監(jiān)督保障機(jī)制不健全的緣由來自兩個方面。其一是來自企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方針政策的影響。我國企業(yè)是從計劃經(jīng)濟(jì)模式下發(fā)展過來的，雖然在經(jīng)歷了四十多年市場化改制的磨練后，已經(jīng)對自負(fù)盈虧、商業(yè)競爭有了充分認(rèn)識，但是在方針政策中仍然一定程度的存在著計劃經(jīng)濟(jì)遺留下來的殘余影響，比如會計監(jiān)督過多依賴外力，責(zé)權(quán)利不清晰，職責(zé)界定模糊，等等，這些情況的存在，難免會讓會計監(jiān)督處在多管也不是少管也不是的尷尬位置上。其二是來自企業(yè)經(jīng)營管理體制的影響。就我國大多數(shù)企業(yè)來講，尤其是就我國國有企業(yè)來講，從事會計監(jiān)督工作的人員基本上都是雙重身份，一個身份是代表著企業(yè)股東、債權(quán)人等利益關(guān)聯(lián)方的利益對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實施監(jiān)督，另一個身份是代表著企業(yè)管理者的利益為企業(yè)管理者提供服務(wù)。雖然最近這些年企業(yè)在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離方面取得了一些進(jìn)步，但是還不足以對會計監(jiān)督人員不合理的雙重身份產(chǎn)生實質(zhì)性影響。會計監(jiān)督人員又當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員，又要照顧股東、債權(quán)人等利益關(guān)聯(lián)方的利益，又要為企業(yè)經(jīng)營管理者提供滿意的服務(wù)，身處這樣的夾縫之中，遇到敏感、關(guān)鍵的問題時，會計監(jiān)督人員只能通過和稀泥來解決。所以說，要解決會計監(jiān)督質(zhì)量問題，前提是要解決會計監(jiān)督保障機(jī)制問題。

第四，內(nèi)部監(jiān)督獨立自主性過低。企業(yè)會計監(jiān)督的職責(zé)、職能決定了它在開展工作中對獨立自主性的高度要求，這也是保證會計監(jiān)督質(zhì)量的客觀需要。道理當(dāng)然很簡單，當(dāng)獨立自主性不保時，當(dāng)監(jiān)督之外的力量可以對監(jiān)督之內(nèi)的力量指手畫腳、加以干涉時，監(jiān)督的結(jié)果顯然是靠不住的，監(jiān)督也就失去了存在的意義。道理雖然簡單，但是在執(zhí)行中也仍然會發(fā)生走形變味的情況。這是因為：一方面，企業(yè)管理者或者說企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，他們同時也是會計監(jiān)督人員的領(lǐng)導(dǎo)，他們對會計監(jiān)督人員具有直接管理權(quán)，如果會計監(jiān)督人員不按領(lǐng)導(dǎo)的指令性行事，那么領(lǐng)導(dǎo)隨便就可以找個理由將其撤換下來，將聽話的人換上去；另一方面，會計監(jiān)督人員的工資待遇、福利津貼等等是由其工作企業(yè)發(fā)放的，也就是說，會計監(jiān)督人員所要監(jiān)督的對象是為自己提供物質(zhì)生活保障的衣食父母，在這一大群衣食父母家長當(dāng)中，任何一位對監(jiān)督工作的開展情況提出看法，會計監(jiān)督人員都是要認(rèn)真掂量，甚至是要給面子的。由此可以看出，如果不能將會計監(jiān)督從企業(yè)現(xiàn)行管理工作體系中剝離出來，使之獨立自主于企業(yè)管理權(quán)和物質(zhì)保障之外，那么要從根本上解決會計監(jiān)督質(zhì)量問題，仍需假以探索的時日。

第五，外部管理政策力度不足。雖然從表面上看，外部監(jiān)督對企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督起到的是輔助和指導(dǎo)作用，但是在實際上，卻左右著企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督履職行為的堅定性和深刻性。原因在于，政府出臺的每一項會計政策法規(guī)等都是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督開展工作的重要依據(jù)，而政府在出臺每一項會計政策法規(guī)時處于對多方利益的考慮，都會留有一定的活動余地。比如，政府在制定會計政策時，不能只考慮國家的財政收入，還要同時考慮企業(yè)的利益，以及企業(yè)股東、質(zhì)權(quán)人的利益和企業(yè)經(jīng)營管理者等人的利益，由于要照顧各方利益，所以，會計政策在制定的過程中會給企業(yè)留有進(jìn)行會計政策選擇和調(diào)整的余地。政府這種照顧多數(shù)人利益的做法當(dāng)然無可非議，但是如果拋開其他因素不論，僅從會計監(jiān)督的角度來看，如果政策在制定時留有一定的擺動幅度，那么政策執(zhí)行者執(zhí)行政策的堅定性和深刻性當(dāng)然會受到影響。當(dāng)然，這一問題的形成，有宏觀經(jīng)濟(jì)政策的道理，不會只考慮會計監(jiān)督單方面的工作需要。對于這種情況，會計監(jiān)督需要做到的是，在執(zhí)行監(jiān)督工作時，在不抵觸政策法規(guī)的前提下，盡量把監(jiān)督工作做扎實、做徹底，不給違規(guī)違紀(jì)行為留下鉆政策空子的機(jī)會。

三、改進(jìn)企業(yè)會計監(jiān)督弱化問題的措施

第一，立足當(dāng)前形勢，轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念。長久以來，對很多企業(yè)來講，會計監(jiān)督都基本上處在流于形式的狀態(tài)，所謂監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督職能，很難得到有效發(fā)揮。這一問題的形成，雖然有其深層次的歷史原因，比如市場化改之前缺乏競爭、供銷統(tǒng)籌等，讓會計監(jiān)督失去了用武之地。但是市場化改制后，會計監(jiān)督還不能有效履行監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督職能，就應(yīng)當(dāng)將原因歸咎于發(fā)展理念的滯后了，或者說正是由于發(fā)展理念上的滯后，所以才導(dǎo)致會計監(jiān)督在工作中表現(xiàn)得過于簡單化，缺乏對不合理、不合規(guī)現(xiàn)象的深入挖掘，不能為企業(yè)健康發(fā)展及時清除錯弊。因此，要改變會計監(jiān)督職責(zé)、職能弱化的問題，首先得從轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念做起，立足市場化改制后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家新的會計政策、財經(jīng)法規(guī)，樹立現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展理念，將會計監(jiān)督工作融入到企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃之中，給會計監(jiān)督創(chuàng)造能夠與國家經(jīng)濟(jì)形勢齊頭并進(jìn)發(fā)展的有利條件。

第二，結(jié)合發(fā)展實際，健全保障機(jī)制。雖然會計監(jiān)督不是萬能的，但是對于企業(yè)的健康、有序發(fā)展來講，離開會計監(jiān)督是萬萬不能的。特別是在當(dāng)前新的市場環(huán)境中，商業(yè)競爭的加劇，管理層逐利的驅(qū)使，以及外來資本的入侵等，都讓會計監(jiān)督肩上的責(zé)任比以前愈加沉重。因此，為了保證會計監(jiān)督職權(quán)的正常行使，為了保證會計監(jiān)督職責(zé)、職能的正常發(fā)揮，建立切實可行的保障機(jī)制，理應(yīng)得到企業(yè)管理層的重視。鑒于每個企業(yè)經(jīng)營方式、管理模式、發(fā)展理念等的不同，會計監(jiān)督保障機(jī)制的建立，要立足于企業(yè)實際的經(jīng)營管理狀況，要充分結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需要，比如，有的企業(yè)應(yīng)側(cè)重完善法人治理結(jié)構(gòu)，有的企業(yè)應(yīng)側(cè)重加強(qiáng)內(nèi)部控制，有的企業(yè)應(yīng)側(cè)重強(qiáng)化處罰機(jī)制、有的企業(yè)應(yīng)側(cè)重致力于會計監(jiān)督從業(yè)人員綜合素質(zhì)的提升，等等，有了強(qiáng)力的保障機(jī)制，會計監(jiān)督在行使職權(quán)時就有了可以依靠的后盾。

第三，促進(jìn)內(nèi)外合作，保證監(jiān)督質(zhì)量。在企業(yè)會計監(jiān)督中，除了要做好內(nèi)部監(jiān)督工作外，外部監(jiān)督的力量也是不可輕視的。一般來講，內(nèi)部監(jiān)督范圍可以覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，對于與企業(yè)有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項中暴露的不正當(dāng)和可疑行為，內(nèi)部監(jiān)督都有實施監(jiān)督職權(quán)的責(zé)任，而外部監(jiān)督則可以看作是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，外部監(jiān)督更側(cè)重于對政府和對社會負(fù)責(zé)。對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動而言，不管是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，都是保證會計監(jiān)督質(zhì)量不可或缺的重要構(gòu)成要素，企業(yè)要想真正發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用，就必須把二者結(jié)合起來運用。比如：在內(nèi)部監(jiān)督方面，落實好監(jiān)督工作責(zé)任制，保證監(jiān)督的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用，提高監(jiān)督的全面性；在外部監(jiān)督方面，充分發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，對違規(guī)違紀(jì)行為形成威懾力量，充分借助社會輿論和新聞媒體的力量，將違規(guī)違紀(jì)行為及時暴露出來，使之及時“剎車”。企業(yè)會計監(jiān)督質(zhì)量是社會各方面關(guān)注的焦點，加強(qiáng)內(nèi)外合作，有利于促進(jìn)企業(yè)社會公信力的提高。

第四，重視人才建設(shè)，強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)。會計監(jiān)督工作人員既是落實會計監(jiān)督職責(zé)、職能的直接責(zé)任人，也是促進(jìn)監(jiān)督工作深入開展下去的直接推動人，在企業(yè)會計監(jiān)督開展過程中，會計監(jiān)督工作人員既發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，又發(fā)揮著能動性的作用。因此，加強(qiáng)會計監(jiān)督人才建設(shè)，提高會計監(jiān)督人員素質(zhì)，乃是保證會計監(jiān)督工作順利開展下去的關(guān)鍵要素，也是重要前提條件。可是縱觀企業(yè)內(nèi)部，會計監(jiān)督專業(yè)人才不足的問題，卻存在已久。究其原因，主要是企業(yè)管理層對這項工作的不重視。比如，在人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)、繼續(xù)教育等工作中，企業(yè)在財力、物力、人力三方面的投入都明顯不足。要改變這種狀況，當(dāng)然就需企業(yè)管理層重視人才建設(shè)，強(qiáng)調(diào)人才培養(yǎng)，把全面提升會計監(jiān)督人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平作為當(dāng)前的一項重要工作去抓，并保持常抓不懈。無須贅言，人才問題解決了，企業(yè)會計監(jiān)督質(zhì)量問題自然也就解決了。

第五，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，堅決打擊違法違規(guī)行為的發(fā)生。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動違法違規(guī)行為之所以屢屢發(fā)生，屢禁不止，拋卻逐利的功利性因素之外，相關(guān)財經(jīng)紀(jì)律處罰力度的不足，也是主要因素。所以，從這個角度來講，通過嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律來打擊違法違規(guī)行為也是很有必要的。當(dāng)違法違規(guī)成本高于違法違規(guī)收入時，違法違規(guī)者自然就會收手。并且，毫無疑問，當(dāng)違法違規(guī)者在財經(jīng)紀(jì)律的高壓下，數(shù)量驅(qū)少、力量趨小時，對企業(yè)會計監(jiān)督而言，質(zhì)量自然就能得到更好的提升，力量自然就能得到更好的增強(qiáng)，弱化問題自然就能得到更好的解決。